我國林業(yè)森工企業(yè)營林成本會計核算問題分析

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我國林業(yè)森工企業(yè)營林成本會計核算問題分析

福建省尤溪縣林業(yè)局世行辦嚴真

摘要:營林成本費用是衡量林業(yè)森工企業(yè)經(jīng)營管理水平和運營狀況的重要指標(biāo)，反映了林業(yè)企業(yè)經(jīng)營水平，是企業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營決策的重要依據(jù)，對林業(yè)生產(chǎn)具有重大影響。提高林業(yè)企業(yè)營林成本核算能力對提升企業(yè)營林生產(chǎn)利潤具有重要意義。

關(guān)鍵詞:營林生產(chǎn)成本費用會計核算

一、營林成本核算存在的主要問題

目前的林業(yè)企業(yè)營林成本費用核算存在的問題主要有連個方面，一是林業(yè)企業(yè)以及會計行業(yè)對營林生產(chǎn)的性質(zhì)認識不夠，在對林業(yè)企業(yè)營林成本核算過程中，往往會忽視營林在社會公益、環(huán)境綠化等方面的成本與社會效益、生態(tài)效益，過于專注對經(jīng)濟效益的核算，這使得營林成本費用核算結(jié)果不能真實、直觀的反應(yīng)出營林生產(chǎn)的真實狀況。另一方面是林業(yè)企業(yè)和會計部門對營林成本核算的方法存在諸多問題，無論是最初的營林產(chǎn)品等被分離出來進行成本核算，計算盈虧，還是林木生產(chǎn)全過程成本核算，都存在不足，需要在不斷的發(fā)展和探索中尋求更加針對性、成熟、完善的營林成本費用核算方法。

二、營林生產(chǎn)成本費用核算流程

相比于其他市場性商品，營林產(chǎn)品具有一定的特殊性，比如其生長周期相比于其他商品的產(chǎn)品生產(chǎn)周期更長，多數(shù)林木資產(chǎn)需要3~5年的生長才能達到生產(chǎn)經(jīng)營目的，甚至有些林木資產(chǎn)需要更長的時間才能郁閉成林。因此，在林木資產(chǎn)的整個生產(chǎn)周期中，無論是育苗、生長、加工等任何環(huán)節(jié)，整個周期所發(fā)生的所有成本費用均應(yīng)按照營林生產(chǎn)成本設(shè)置專門的成本費用科目。針對營林生產(chǎn)的特點，通常將其分為三個周期階段，即苗木生產(chǎn)、造林撫育、采割收獲，因此營林生產(chǎn)成本的核算流程可表述為：苗木生產(chǎn)成本核算→造林撫育成本核算→林木資產(chǎn)→林產(chǎn)品生產(chǎn)成本核算→林產(chǎn)品加工成本核算。

三、營林生產(chǎn)成本費用具體核算

(一)苗木生產(chǎn)成本核算

苗木生產(chǎn)成本的核算起于林業(yè)企業(yè)整地作床，止于苗木起苗出圃，在這個階段內(nèi)所產(chǎn)生的所有費用計入苗木生產(chǎn)成本費用科目。在這個科目下，樹種、育苗方式、播種年份分別歸集費用，針對不同苗種、不同用途等分別核算生產(chǎn)成本。在苗木生產(chǎn)的整個過程的不同階段，所產(chǎn)生的有些費用需要按照一定比例進行分攤，比如管護費用等。這部分成本在會計期末時按照一定的標(biāo)準(zhǔn)或者比例進行分攤，將苗木生產(chǎn)相關(guān)的費用計入苗木生產(chǎn)成本科目。在苗木出苗圃時，涉及到的苗木生產(chǎn)行為產(chǎn)生的費用進行分類，比如選苗、臨時假植、打捆、查數(shù)等人工費用，以及臨時假植所產(chǎn)生的材料費用等直接計入苗木生產(chǎn)陳本。捆包、運輸?shù)人a(chǎn)生的人工費用與運輸費用則按照協(xié)議核算費用計入情況。此外，在苗木出售時，根據(jù)苗木的性質(zhì)在營林生產(chǎn)成本下分別設(shè)置相關(guān)科目進行成本核算。

(二)造林撫育生產(chǎn)成本核算

苗木出圃移植后進入到下一個林木生產(chǎn)階段，成本核算也應(yīng)該由苗木生產(chǎn)成本科目轉(zhuǎn)入造林撫育生產(chǎn)成本科目。在這個階段，成本費用核算的起點是林地整理、苗木植入，然后以營林達到預(yù)期生產(chǎn)經(jīng)營目的時為止，這個階段所產(chǎn)生的所有費用應(yīng)被計入造林撫育生產(chǎn)成本科目。在這個階段，無論是消耗性林木資產(chǎn)、公益林還是生產(chǎn)性林木資產(chǎn)，從會計要素性質(zhì)看，所累計產(chǎn)生的成本費用是相同的，但生產(chǎn)性林木具有固定資產(chǎn)的性質(zhì)，在進行會計科目設(shè)置時應(yīng)參照自行建造固定資產(chǎn)成本核算方法。而對于消耗性林木資產(chǎn)而言，因其性質(zhì)與制造業(yè)的庫存商品性質(zhì)類似，可參照庫存商品成本核算方法，專門設(shè)計消耗性林木資產(chǎn)成本核算科目。

(三)采割收獲生產(chǎn)成本核算

由于林木資產(chǎn)的性質(zhì)及最終使用目的不同，采割收獲階段的成本費用核算應(yīng)以消耗性林木資產(chǎn)、生產(chǎn)性林木資產(chǎn)、公益林分別進行成本核算。對于消耗性林木資產(chǎn)而言，采伐收獲階段包括采伐、管護、銷售原木、貯運等，屬于林業(yè)企業(yè)的林產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營階段。在這個階段，成本費用核算應(yīng)包含采伐、管護、銷售、貯運等行為所產(chǎn)生的費用。此外，進行會計成本核算時還應(yīng)考慮到原木存在的跌價，對應(yīng)的設(shè)置消耗性林木資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備科目。對于生產(chǎn)性林木資產(chǎn)而言，當(dāng)林木資產(chǎn)完成生產(chǎn)準(zhǔn)備階段后，進入周期循環(huán)式的重復(fù)生產(chǎn)階段，直至自然死亡、毀損換轉(zhuǎn)換為消耗性林木資產(chǎn)為止。此階段的生產(chǎn)性林木的主要產(chǎn)品為種子、果實、乳膠等。因為這種生產(chǎn)是周期性、循環(huán)性的，因此在進行成本核算時設(shè)計合理的會計成本核算周期，從初次掛果或者上一周期采割結(jié)束，到本季林產(chǎn)品采割收獲離開母樹位置，這個過程為一個會計成本核算周期。所涉及到的成本費用主要有成熟里面撫育費用、管護費用、計提折舊，以及種子、果實等林產(chǎn)品的進一步加工所產(chǎn)生的費用，應(yīng)計入到產(chǎn)品制造加工成本費用科目。公益林采割階段較為特殊，是指公益林在完成預(yù)期林業(yè)生產(chǎn)目標(biāo)后，轉(zhuǎn)換成為消耗性林木資產(chǎn)或者生產(chǎn)性林木資產(chǎn)之后所產(chǎn)生的費用，這時成本的核算應(yīng)該按照其轉(zhuǎn)換的不同性質(zhì)來分類。

(四)其他生產(chǎn)費用核算

在營林生產(chǎn)的過程中，林業(yè)企業(yè)為使?fàn)I林生產(chǎn)更加高效，需要涉及到輔助生產(chǎn)、供電供水、修理工具等費用，可先計入輔助生產(chǎn)成本，在會計期末，根據(jù)受益對象按照一定的比例計入營林生產(chǎn)成本。另外，在營林生產(chǎn)過程中，涉及到的補植、擇伐、間伐等費用是為對林木資產(chǎn)進行改良所產(chǎn)生的費用，應(yīng)計入到營林生產(chǎn)成本費用。對于公益林而言，郁閉成林后會發(fā)生后續(xù)的支出，比如補植、更新、管護等費用，這部分費用應(yīng)計入管理費用科目中的當(dāng)期損益。

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