穩(wěn)健性原則在企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的應(yīng)用探析

四川外國(guó)語(yǔ)大學(xué)國(guó)別經(jīng)濟(jì)與國(guó)際商務(wù)研究中心 王旭

一、穩(wěn)健性原則概述

穩(wěn)健性原則在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量中又稱為謹(jǐn)慎性原則，顧名思義，它就是指在具體核算中若遇到不確定事件或需要眾多方案選擇時(shí)，會(huì)計(jì)人員的首選是做出相對(duì)謹(jǐn)慎的抉擇，并確實(shí)做到不高估資產(chǎn)或收益，同時(shí)也不低估成本及費(fèi)用。

采用這種方式進(jìn)行核算的目的就是使會(huì)計(jì)信息較為穩(wěn)健，使決策層盡可能的獲得相對(duì)真實(shí)合理的數(shù)據(jù)支持，以輔助性提高判斷和決策能力，并借此將企業(yè)的經(jīng)營(yíng)及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)最大限度的降低到可控范圍以內(nèi)。

二、穩(wěn)健性原則的實(shí)踐應(yīng)用

本文欲從資產(chǎn)、負(fù)債及投資、收入三方面出發(fā)，具體分析其在實(shí)際核算中的具體應(yīng)用。

(一)資產(chǎn)方面

1、各種“準(zhǔn)備”的計(jì)提

在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，對(duì)于資產(chǎn)類科目設(shè)置與之相對(duì)應(yīng)的備抵科目正是基于穩(wěn)健性原則的現(xiàn)實(shí)體現(xiàn)。其中，各種“準(zhǔn)備”具體包括壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備等。

企業(yè)應(yīng)遵照其具體規(guī)定，對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行定期全面檢查與不定期重點(diǎn)抽查相結(jié)合的方法，以便隨時(shí)掌握資產(chǎn)價(jià)值的變動(dòng)并及時(shí)應(yīng)用各項(xiàng)“準(zhǔn)備”對(duì)賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，從而規(guī)避資產(chǎn)潛虧的風(fēng)險(xiǎn)。

2、存貨計(jì)價(jià)方法的選擇

“成本與可變現(xiàn)凈值孰低”的計(jì)量原則正體現(xiàn)出穩(wěn)健性的具體應(yīng)用。例如：企業(yè)在2月購(gòu)進(jìn)一批價(jià)值為50萬(wàn)的材料用于生產(chǎn)，在3月的實(shí)際核算中發(fā)現(xiàn)，材料仍有一半未領(lǐng)用，不過(guò)此時(shí)該種材料的市價(jià)已跌至30 萬(wàn)元，若仍采用采購(gòu)時(shí)的歷史成本，則不符合經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的準(zhǔn)確性要求，所以，會(huì)計(jì)人員應(yīng)依據(jù)穩(wěn)健性原則進(jìn)行存貨的期末后續(xù)計(jì)量。

3、固定資產(chǎn)折舊與無(wú)形資產(chǎn)攤銷的確認(rèn)

在固定資產(chǎn)折舊的方法選擇上，加速折舊就足以體現(xiàn)穩(wěn)健性原則的實(shí)際應(yīng)用。固定資產(chǎn)是按照預(yù)期估計(jì)的經(jīng)濟(jì)效益總流入進(jìn)行年限折舊分?jǐn)偟模捎谝恍┰O(shè)備長(zhǎng)期處于高震動(dòng)、強(qiáng)腐蝕的狀態(tài)，使得直線法不能較為直接的反映各期資產(chǎn)購(gòu)入的受益情況，因此，引入加速折舊方法進(jìn)行計(jì)提，以表現(xiàn)其核算符合實(shí)際效益的一面。另對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)來(lái)講，道理亦然。

4、待處理財(cái)產(chǎn)損益的處理

企業(yè)要做到賬實(shí)相符就要按時(shí)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)工作，其中對(duì)于除固定資產(chǎn)盤(pán)盈以外的現(xiàn)金、存貨等的盤(pán)虧與盤(pán)盈，在未獲得企業(yè)管理層的批復(fù)之前，均計(jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目，在期末獲得批復(fù)后統(tǒng)一結(jié)轉(zhuǎn)。在此盤(pán)查過(guò)程中，穩(wěn)健性原則就實(shí)施的淋漓盡致。

(二)負(fù)債方面

關(guān)于企業(yè)間的債務(wù)重組，會(huì)計(jì)規(guī)定債務(wù)方可以納入企業(yè)資本公積而不能確認(rèn)相關(guān)收益。因?yàn)榘l(fā)生債務(wù)重組即表明債務(wù)人在出現(xiàn)償債資產(chǎn)不足或經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)嚴(yán)重困難時(shí)，債權(quán)人作出的一系列讓步，因此，對(duì)于雙方來(lái)講，無(wú)論是債務(wù)方不確認(rèn)收益還是債權(quán)方確認(rèn)損失都足以體現(xiàn)穩(wěn)健性原則。另外，確認(rèn)或有負(fù)債而不確認(rèn)或有資產(chǎn)的具體規(guī)定，也充分顯現(xiàn)出穩(wěn)健性原則的實(shí)際應(yīng)用。

(三)投資、收入方面

1、投資

投資者投入非貨幣性資產(chǎn)明顯高于賬面價(jià)值時(shí)，是不可以確認(rèn)投資收益的，這也是穩(wěn)健性的又一具體應(yīng)用。

2、收入

現(xiàn)以建筑施工企業(yè)為例進(jìn)行分析。其提供的勞務(wù)收入工期時(shí)間長(zhǎng)，劃分標(biāo)準(zhǔn)較為復(fù)雜，正因如此，在確實(shí)滿足收入確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)采用科學(xué)的方法進(jìn)行當(dāng)期收入與成本核算；對(duì)于不滿足收入確認(rèn)條件的，不確認(rèn)收入，只進(jìn)行當(dāng)期成本的核算計(jì)量，這也體現(xiàn)出穩(wěn)健性原則的核算基調(diào)。

三、穩(wěn)健性原則的優(yōu)缺點(diǎn)分析

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中屢次提及穩(wěn)健性原則，現(xiàn)對(duì)其進(jìn)行如下分析：

(一)穩(wěn)健性原則的優(yōu)點(diǎn)

會(huì)計(jì)核算本身要求數(shù)據(jù)準(zhǔn)確可靠，穩(wěn)健性原則可以幫助其具體實(shí)現(xiàn)。它不僅能為企業(yè)的資產(chǎn)和利潤(rùn)的準(zhǔn)確性提供了有力保障，還能一定意義上維護(hù)公司股東和債權(quán)人的相關(guān)利益，并在合法的范圍內(nèi)，進(jìn)行合理避稅，從而變相的增加了企業(yè)的資金流，進(jìn)而提高企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。

(二)穩(wěn)健性原則的不足

1、原則本身缺乏可操作性

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中穩(wěn)健性原則應(yīng)用范圍較廣，但某些條款依舊缺乏可操作性。例如，準(zhǔn)則中對(duì)會(huì)計(jì)的政策變更產(chǎn)生的差異需要追溯調(diào)整，但考慮到固定資產(chǎn)的追溯調(diào)整，其可能由于使用年限過(guò)長(zhǎng)而追溯調(diào)整到前幾年甚至是幾十年，調(diào)整的內(nèi)容既包括企業(yè)所得又包括所得稅費(fèi)用，具體工作量之大及工作難度之強(qiáng)難以想象。

2、與其他會(huì)計(jì)信息質(zhì)量相沖突

首先，穩(wěn)健性原則要求確認(rèn)或有負(fù)債就與核算真實(shí)性原則相矛盾；其次，其與歷史成本、公允價(jià)值計(jì)量方式也存在矛盾性，因此，在應(yīng)用穩(wěn)健性原則時(shí)應(yīng)注意“尺度”。

3、穩(wěn)健性著重強(qiáng)調(diào)本期效益

穩(wěn)健性原則大多是依據(jù)當(dāng)期的實(shí)際情況加以應(yīng)用，而往往忽略整個(gè)會(huì)計(jì)期間的大環(huán)境，如，對(duì)資產(chǎn)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，雖達(dá)到當(dāng)期利潤(rùn)的穩(wěn)健性，但對(duì)于后續(xù)的會(huì)計(jì)期間，可能會(huì)造成利潤(rùn)的大幅度反彈，反而造成大相徑庭的收效。

4、企業(yè)存在人為操縱利潤(rùn)的風(fēng)險(xiǎn)

穩(wěn)健性原則的應(yīng)用具有較強(qiáng)的主觀性，一旦會(huì)計(jì)人員分析不當(dāng)，可能會(huì)造成會(huì)計(jì)信息更加不真實(shí)的現(xiàn)象。在此過(guò)程中，某些個(gè)別上市公司就存在違規(guī)心理，充分“利用”穩(wěn)健性進(jìn)行人為操作，以達(dá)到粉飾企業(yè)利潤(rùn)而進(jìn)行不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)的目的。

四、結(jié)束語(yǔ)

我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的深層次要求需要更好的環(huán)境加以配合，針對(duì)穩(wěn)健性的不足，應(yīng)注意加強(qiáng)提高可操作性，注重會(huì)計(jì)信息披露的全面性，并加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)管等工作，方能為企業(yè)的發(fā)展及經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的制定提供更為準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，以更好的實(shí)現(xiàn)效益最大化的最終構(gòu)想。

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