淺議謹慎性原則在會計實務中的應用

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淺議謹慎性原則在會計實務中的應用

江南大學戴雪妍

摘要:在當今變幻莫測的社會主義市場經濟條件下，企業的日常經營活動往往存在著諸多的不確定性。為了更好地防范風險，現代企業均在會計實務中廣泛采用了謹慎性原則。本文通過對會計實務中謹慎性原則的應用進一步分析了其存在的局限性，并提出了改進建議，從而有利于促進企業的良性發展。

關鍵詞:謹慎性原則局限性會計實務

一、謹慎性原則概述

謹慎性原則，又稱穩健性原則，是指當某些經濟業務有幾種不同的會計處理方法時，會計人員應當盡可能合理的選用對所有者權益產生影響較小的方法。我國《企業會計制度》明確規定：“企業在進行會計核算時，應當遵循謹慎性原則，不得多計資產或收益，少計負債或費用，不得計提秘密準備。”正確實施謹慎性原則，不僅有利于企業選擇正確的經營策略，更有利于保護投資者和債權人的權益。

二、謹慎性原則在會計實務中的應用

(一)發出存貨計價方法的選擇

對于采用實際成本核算發出的存貨，其計價方法主要包括了加權平均法、先進先出法、后進先出法和個別計價法等。從謹慎性的角度而言，在通貨膨脹時，發出存貨的計價如果采用了先進先出法，就會導致本期核算的存貨成本低于本期真實的市場價格，造成虛假利潤，降低了會計信息的可靠性。

(二)固定資產折舊的加速計提

眾所周知，由于固定資產的使用周期比較長，其自然壽命與經濟壽命的長短往往不一致。從謹慎性的原則出發，在會計實務中，為了方便企業盡快收回投資成本加速發展。我國的《企業會計準則》在簡單的直線折舊法（年限平均法和工作量法）之外，還規定企業可以將固定資產在一定范圍內加速折舊，目前使用較多的兩種方法是年數總和法和雙倍余額遞減法。

(三)壞賬準備的計提

應收賬款壞賬準備的計提，是謹慎性原則在會計實務中的另一具體應用。我國會計準則規定，企業應采用備抵法定期估計壞賬損失，提取壞賬準備。計提壞賬準備的方法可以由企業根據過去的經驗自行確定。這種靈活選擇的空間的增加，無疑有助于企業更好地預防壞賬風險。

(四)或有事項的披露

或有事項既有可能是潛在的權利,也有可能是潛在的義務。由于或有事項的最終結果在目前的情況下難以確定，基于謹慎性的要求，企業需要充分考慮到或有事項尤其是或有負債發生的可能性并進行必要的會計信息披露，從而保護投資者和債權人的利益。

三、謹慎性原則的局限性

(一)主觀性較強

謹慎性原則在實務操作中具有較強的主觀性。例如，發出的存貨究竟該如何計價？固定資產又應該選擇什么方法計提折舊？會計實務中這些具體核算方法的選擇都要依靠會計人員的主觀判斷，并且在一定程度上取決于會計人員職業素養的高低。另外不可否認的是，如果缺乏會計職業道德的會計人員出于某種目的濫用或者歪解謹慎性原則，那么會計信息失真的可能性就會大大增加。

(二)與客觀性原則的矛盾

客觀性原則要求會計核算從實際出發，實事求是地反映企業的財務成果和經營情況，而謹慎性原則則強調會計人員在日常工作中要能夠合理預計可能發生的損失。由此可見，客觀性原則和謹慎性原則在實務工作中存在著一定程度的沖突。

(三)與歷史成本原則的矛盾

歷史成本原則要求企業以取得的各種財產物資時發生的實際成本入賬。除國家另有規定的以外，不得隨意調整其賬面價值。遵循歷史成本原則計價，能防止會計人員徇私舞弊，提高會計信息的客觀性和可比性。但在謹慎性的原則下，會計準則卻要求存貨采用成本與市價孰低法計價，這毫無疑問是對歷史成本原則的背離。

(四)對國家稅收的影響

在謹慎性原則實際應用的過程中，企業會計人員往往多計費用而少計收入，致使短時間內企業的賬面利潤減少，從而可以幫助企業遞延納稅。雖然從長期來看國家稅收在金額上不會發生顯著變化，但從貨幣時間價值的角度而言，國家在稅收方面仍然蒙受了損失。

四、應用謹慎性原則的建議

(一)加強對會計人員的培訓教育

面對日益復雜的經濟環境和會計準則，目前我國企業會計人員的職業判斷能力還亟待提高。首先，提高會計人員的職業素養應該建立在強化會計人員思想教育的基礎之上，會計人員只有具備了較高水平的職業道德才能在會計實務中合理運用謹慎性原則。此外，隨著外部環境的發展變化，我國的會計理論也在不斷的更新完善并逐步與國際接軌，所以會計人員應該堅持接受后續教育，與時俱進，不斷學習新知識。

(二)有關部門應增強會計準則的可操作性

雖然在會計核算過程中謹慎性原則被普遍應用，但對于謹慎性原則的使用標準卻沒有一個明確的規定。對此，我們應該制定更多的解釋性條文，為謹慎性原則的具體應用指明方向，從而有效保證企業會計信息的可靠性和可比性，提高企業會計工作的效率。

(三)加強外部審計與內部監督

審計監督是國家機關對企業財務情況的審查，由于謹慎性原則在實際操作過程中具有較強的主觀性，只有充分發揮獨立審計的外部監督作用才能保證謹慎性原則的在合理、合法的范圍內使用。同時，企業內部也應該采取積極有效的措施監督各部門的工作并及時傳達給相應的內部監督機構，避免會計人員對謹慎性原則的忽略或者過度使用。

五、結束語

謹慎性原則要求企業能夠準確把握會計事務的處理方法，既不能多計資產和利潤，也不能低計負債和費用。企業在會計實務中借助謹慎性原則防范風險的同時，也要意識到謹慎性原則也是有著局限性的。因此，企業既要接受外部的宏觀調控，也要從內部對謹慎性原則的使用進行監督。同時，會計人員也應該不斷學習專業知識并提高自身對復雜會計事項的判斷能力，在日常工作中科學、合理地使用謹慎性原則，幫助企業防范風險、實現健康發展。

參考文獻:

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