新醫院會計制度財務分析研究及對策

哈爾濱市第一專科醫院 邱佳慧

在當今形勢下，醫院是一個特殊的主體，他不僅僅承擔著救死扶傷的責任，同時他也是一個經濟主體，在衛生事業改革的今天，醫院不得不考慮自身的生存、發展與競爭力。作為財務人員，應當定期做好財務分析，以便掌握醫院財務經營狀況，資金使用等情況，從而能夠檢測診斷醫院可能出現的問題，及時發現醫院將要面臨的財務風險和不科學、不合理之處，使醫院持續健康發展。因此財務分析的重要性顯而易見，作為一個財務工作者就要做好財務分析，及時發現問題，研究對策，在財務分析管理上為醫院把好關。

一、財務分析比較、趨勢、比率法

醫院財務的分析一般通過各項指標對比來發現解決問題的比較常見。新醫院會計制度執行后，財務分析不僅利用簡單的比較、比率法，比較歷史數據增減變化及同一地區不同醫院，不同地區同類綜合、專科醫院所處地位，還應全面分析掌握醫院新的預算執行情況、現金流量情況、財政專項資金使用情況、新財務指標，以適應新醫院會計制度提出的各種要求，以新制度為基礎，建立從預算管理、資金管理、風險管理等財務評價體系，更專業系統地全面分析醫院財務狀況，發揮應有作用。

在一般日常工作中常用比較分析法，把數據加以橫向與縱向比較，通過與同行業相關指標比較，發現自身優勢、劣勢，促進采取多種措施改善經營管理。通過不同時期相關指標變動縱向比較發現自身動態變化，以反映財務活動在不同時期的經營狀況。衡量醫院財務預算執行情況，并比較實際發生的財務數據與預算數的偏差，用以發現問題，分析其原因，為管理者的決策提出建議。此方法不僅僅是基于各項數據、指標的對比，了解自身情況，更要對同行業醫院比較，明確在行業中地位，為醫院管理者提供有力財務依據。

趨勢分析法則更注重重要的財務指標在不同時期的財務報表中，增減金額及幅度，可通過對資產負債表、醫療收支明細表、財政補助收支表、現金流量表、業務支出明細表，來計算科目變動金額。把幾個的報表并列，對相同指標增減變動金額進行比較，以此說明財務狀況和經營成果的變動。例如：分析會計報表會計科目構成，把會計報表中某個項目列為100%，再將表中各項目占該項目的百分比計算，對各個項目增減變動進行比較，這樣可縱向比較同一醫院不同時期，各項費用的財務狀況，還可消除同一醫院不同時期，不同醫院業務規模影響，更利于準確分析財務支出情況和趨勢。

比率分析法，用若干相關數據利用公式計算比率，通過分析之間比率關系反映財務狀況，研究其合理性，分析其發展趨勢和變化情況。新醫院會計制度下可從八大指標分析醫院財務整體狀況水平：預算管理指標、結余和風險管理指標、

資產運營指標、成本管理指標、床位管理指標、收支結構指標、發展能力指標、效率指標。醫院的預算是否合理，各項收入支出是否按預算執行，關系到財政部門下年預算的下達，關系到醫院的正常運轉。但是當前醫院的預算管理水平不夠高，對于預算的認識不足，認為預算僅僅是對以往財務數據簡單推算，這樣導致預算成為一種形式。這急需財務者端正態度，改變預算管理理念，應當月末、季末對預算的執行情況分析，利用預算收入執行率、預算支出執行率、財政專項撥款執行率等指標分析預算作的是否科學合理，預算的執行情況是否符合預算，以便及時發現解決問題，保證醫院預算收支完成任務。

二、財務分析報表分析法

新醫院財務制度對報表提出新要求，財務人員也應轉變觀念對于財務報表重新審視分析。隨著我國衛生事業改革的逐漸深入，現金流量格局變動，財政撥款幅度降低，因醫保病人的增多，隨之應收醫療款增加，現金流量管理迫在眉捷，現金流量分析對管理者決策起到極大作用，因此要重視對現金流量的分析。新醫院會計制度后對財務報表方面最大變化為增加了現金流量表。編制現金流量表可以為醫院資金管理提供了充足依據，使管理者更好地了解醫院現金流量使用情況。財務人員通過對現金流量分析，可以幫助醫院合理利用資金，提高資金使用效率，評價醫院償債能力的水平，并且可預測未來現金流量趨勢，給管理者使用資金提供好的建議。新制度對于醫院資金來源有了明確劃分規定，財務工作人員在日常制單記帳工作中按制度規定將資金流出分為現金經營活動產生的現金流量、投資活動產生的現金流量、籌資活動產生的現金流量、匯率變動對現金的影響額、無現金流出。其中常用的經營活動產生的現金流量還分為：發生人員經費支付的現金、購買藥品支付的現金、購買衛生材料支付的現金、支付的其他與業務活動有關的現金。現金流入分為：開展醫療服務活動收到的現金、財政基本支出補助收到的現金、收到的其他與業務活動有關的現金。月末劇此編制現金流量表，財務人員通過現金流量表分析其不同情況的現金流入、流出量。例如可以分析其現金流量流入主要來源于哪，如果現金流入主要來源于醫療服務活動收到的現金，說明資源來源比較穩定持久。如果現金流入大量來源借款，則要分析醫院是否陷入財務危機，及時采取措施。分析現金流出，如果發生大筆投資活動，如購置大型醫療設備，可分析其購買可行性，防止不講成本效益，盲目追求高精尖。

新會計制度將財政補助資金、科研資金納入醫院資金管理，豐富醫院籌措資金來源，使醫院合理利用、控制安排資金運用。因此要加大對財政補助收入、科教補助收入、專項資金分析。新制度在折舊計提上按購買資產的來源分為醫院自籌資金和財政、科教補助資金。折舊科目相對應為醫院自籌資金購置資產是“醫療業務成本”和“管理費用”科目。財政、科教資金購置的資產是“待沖基金”科目，這樣使財政、科教資金在使用情況下嚴格遵循收入配比原則，準確核算醫院在財政補助、科教資金的收支結余，對于專項資金分析，可挖掘醫院資金潛在力量。

借鑒企業分析法，以上是一些傳統的財務分析方法。近年來醫院的管理逐漸趨于企業化管理，從新醫院會計制度改革來看，醫院會計制度與企業會計制度有逐漸接軌趨勢，如以權責發生制為基礎，進行折舊、攤銷，會計要素的定義，會計科目的變化，財務報表體系變化，接受會計師事務所審計。因此，我們可以借鑒一些企業的財務分析方法進行醫院的財務分析，補充對醫院整體財務狀況的認識，從而對醫院財務工作作出更全面、詳細、準確的評價，提出建議和對策。

杜邦財務分析是一種以權益凈利率為核心指標的分解比率方法。權益凈利率指標與其他經濟績效指標相比更具綜合性和代表性。公式：凈資產結余率=總資產結余率*權益乘數=業務收支結余率*總資產周轉率*權益乘數，可見醫院提高凈資產收益率要從以上三要素著手，除了提高收入，降低成本，還要加快資產周轉速度。

凈資產結余率（凈資產收益率）=收支結余/平均凈資產*100%

權益乘數=1/1-資產負債率

總資產周轉率=業務收入/總資產平均余額

業務收支結余率=業務收支結余/業務收入

從以上公式可以看出杜邦財務公式將一定時期業務結余情況同資產營運狀況聯系在一起，通過對公式中指標的變動預測獲利趨勢，為采取改進措施指明方向，此法綜合了有效指標，重視經營活動整體性，層層剝開，層層分析。假定在資產負債穩定情況下，提高凈資產收益率就要一方面提高收入，另一方面減少支出。要提高資產周轉率，不僅要加快現有資產周轉速度，還要利用閑置資產，提高業務收支結余，再通過資產重組等方式剝離不良資產，達到優勢互補，提高資產質量。由此可見，利用杜邦分析法可透徹分析凈資產收益情況，但是由于它沒對現金流量有所反映，忽視了財務風險，因而還需結合前文進行現金流量近一步分析。

建立財務分析風險預警機制，在當前市場經濟體制下，醫院經營也面臨著風險，因而醫院應當增強風險防范意識，建立相應的財務風險預警機制，這就要求財務人員及時做好醫院財務分析與評價，通過觀察敏感性指標變化，及時發現問題，分析醫院財務弊端，及時防范和化解風險，實現醫院在籌資、投資中盡可能規避風險，促進醫院可持續發展。敏感性指標包括：收支節余、固定資產折舊率、醫療業務成本、壞賬賬齡等。這些指標可以直接、間接不同程度地反映潛在危機。應當大量收集敏感性指標信息，預先分析測定重要決策活動，因為每項決策都有可能帶來財務狀況變化。醫院應通過可行的策略進行風險轉移，例如：年末根據醫療收入按一定比例提取醫療風險基金，應對突發性的醫療糾紛等財務風險，財務人員分析提取醫療風險比例是否在規定范圍內，是否符合保證醫院需要。加強預收金管理，根據情況分次預收押金，出院時多退少補，分析其預交金比例防止醫療收入的意外損失。分析流動資產對財務風險的應對能力，由于資產的流動性被應收賬款的回收速度直接影響著，醫院就要加強對應收醫療款的管理，將應收醫療款與績效考評掛鉤。分析應收醫療款回款情況、比例，分析因藥占比超標、平均費用超支等問題的扣款金額比例，找出原因據此責罰至相關科室。

三、結束語

在新醫院會計制度下，財務分析也應當與時俱進，適時調整財務分析方法，本文對財務分析方法上的研究還是在初級階段，還不夠全面深入，對全成本分析、新增財務指標分析都未涉及，這些財務分析方法將在今后的工作進程中實踐應用，為醫院的財務狀況和發展建言獻策。

[1]金玲,梁鶯,張群.全龍江.杜邦分析法在醫院財務分析中的應用初探[J].中國醫院管理,2009

[2]劉倩.新形勢下現代醫院財務管理模式創新研究[J].醫院管理,2012

[3]王振宇,樊俊芝,劉輝.新醫院財務會計制度-詳解與實務操作[M].中國財政經濟出版社,2011