高校后勤財(cái)務(wù)核算的問題探討

四川師范大學(xué)后勤集團(tuán) 吳錦

1999 年上海召開全國(guó)高校后勤改革會(huì)議，2000 年國(guó)家下發(fā)≤關(guān)于進(jìn)一步加快高等學(xué)校后勤社會(huì)化改革的意見≥明確高校后勤從學(xué)校行政工作中規(guī)范剝離，組建后勤集團(tuán)，引進(jìn)企業(yè)管理、市場(chǎng)機(jī)制、實(shí)施績(jī)效分配管理，從而實(shí)現(xiàn)后勤社會(huì)化。但后勤社會(huì)化改革以來，大部分高校后勤沒有完全社會(huì)化，沒有完全實(shí)行企業(yè)化管理，仍然存在諸多問題，需要探討。高校后勤具有保障服務(wù)性、經(jīng)營(yíng)利益性兩大功能，保障服務(wù)性業(yè)務(wù)包括學(xué)生食堂、公寓、物管、水電、通訊等業(yè)務(wù)。經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)包括學(xué)校超市、賓館、接待餐廳、駕校、建筑安裝、商鋪門面出租及其它對(duì)外承接業(yè)務(wù)，這些業(yè)務(wù)以中心、公司為單位進(jìn)行經(jīng)營(yíng)。因此，后勤財(cái)務(wù)必須理清各種財(cái)務(wù)關(guān)系，規(guī)范會(huì)計(jì)核算，既保證學(xué)校資產(chǎn)的保值與增值，又保障學(xué)校教學(xué)科研的良好運(yùn)行。目前，大多數(shù)高校后勤實(shí)行二級(jí)財(cái)務(wù)的獨(dú)立核算制度，高校后勤集團(tuán)都建立了內(nèi)部控制制度，制定了物資采購、生產(chǎn)管理、人事管理、工資分配、財(cái)務(wù)管理、招投標(biāo)管理、目標(biāo)考核等內(nèi)控制度，制度建設(shè)比較完善，各項(xiàng)管理制度能基本得到執(zhí)行。但后勤集團(tuán)在財(cái)務(wù)核算方面存在業(yè)務(wù)主體不明確、財(cái)務(wù)核算不準(zhǔn)確、不明細(xì)，內(nèi)部控制制度不健全，固定資產(chǎn)核算不科學(xué)，財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平有待提高等不足。

一、高校后勤財(cái)務(wù)核算存在的問題

(一)業(yè)務(wù)主體不明確導(dǎo)致財(cái)務(wù)核算不準(zhǔn)確

高校后勤實(shí)行社會(huì)化改革后，高校后勤存在獨(dú)立法人、甲乙方、“老后勤”、社會(huì)服務(wù)、跨校聯(lián)合等模式，不管哪種模式，高校后勤業(yè)務(wù)涉及維修、綠化、接待、汽車運(yùn)輸服務(wù)、醫(yī)院、印刷、水電氣供應(yīng)、學(xué)生公寓管理、物業(yè)管理、幼兒園、通訊、校園管理、新校區(qū)后勤服務(wù)等不同產(chǎn)業(yè)，其中學(xué)生食堂、公寓、物管、水電、通訊等為保障服務(wù)性業(yè)務(wù)，超市、賓館、接待餐廳、駕校、建筑安裝、商鋪門面出租等為經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)。但不同部門在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過程中存在業(yè)務(wù)相互交叉，發(fā)生重疊現(xiàn)象，這就造成經(jīng)營(yíng)性與保障服務(wù)性業(yè)務(wù)難以進(jìn)行財(cái)務(wù)核算，存在會(huì)計(jì)核算很難把握保障性業(yè)務(wù)按事業(yè)會(huì)計(jì)制度處理，而經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)按企業(yè)會(huì)計(jì)制度來處理的現(xiàn)象。例如某高校后勤的維修中心與置業(yè)公司是兩塊牌子、相同的工程管理人員，存在置業(yè)公司業(yè)務(wù)與后勤集團(tuán)維修中心業(yè)務(wù)劃分不清楚的現(xiàn)象；置業(yè)公司與后勤集團(tuán)物業(yè)管理中心、學(xué)生公寓管理中心均承擔(dān)物業(yè)管理業(yè)務(wù)等等。

(二)財(cái)務(wù)核算不明細(xì)，內(nèi)控制度不健全

高校后勤有公益服務(wù)性、經(jīng)營(yíng)利益性兩大功能，不同部門在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過程中存在業(yè)務(wù)相互交叉，發(fā)生重疊現(xiàn)象，這就造成經(jīng)營(yíng)性與保障服務(wù)性業(yè)務(wù)難以進(jìn)行財(cái)務(wù)核算，存在會(huì)計(jì)核算很難把握保障性業(yè)務(wù)按事業(yè)會(huì)計(jì)制度處理，而經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)按企業(yè)會(huì)計(jì)制度來處理的現(xiàn)象。因此，高校后勤財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)工作中，因財(cái)務(wù)主體的特殊性，不能正確設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目；與單位的往來業(yè)務(wù)，按部門或業(yè)務(wù)內(nèi)容設(shè)置會(huì)計(jì)科目，但部分會(huì)計(jì)核算未進(jìn)行明細(xì)核算，未設(shè)置明細(xì)科目。這樣不便于反映集團(tuán)與客戶進(jìn)行余額核對(duì)，保證資產(chǎn)的安全、完整。例如：“應(yīng)付工資”未按照會(huì)計(jì)制度設(shè)置二級(jí)明細(xì)賬；“其他應(yīng)付款”設(shè)置“其他”“工程余款”二級(jí)科目，未按客戶、供應(yīng)商（分包人或分包單位）設(shè)置三級(jí)明細(xì)賬，“其他”“工程余款”中核算內(nèi)容較多，不能準(zhǔn)確、直觀地反映其他應(yīng)付款的內(nèi)容；“預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款”未按客戶、供應(yīng)商設(shè)置明細(xì)賬；無形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用未按項(xiàng)目設(shè)置無形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用購入成本、累計(jì)攤銷等二級(jí)科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，賬面無法反映無形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用初始入賬成本、累計(jì)攤銷額，每月攤銷長(zhǎng)期待攤費(fèi)用未附攤銷明細(xì)表，未列明費(fèi)用項(xiàng)目、金額、攤銷期限、攤銷方法。

(三)固定資產(chǎn)核算不科學(xué)

目前，高校后勤固定資產(chǎn)核算是后勤財(cái)務(wù)工作的難點(diǎn)，原因是固定資產(chǎn)來源于兩部分，其一是學(xué)校購置、后勤使用的固定資產(chǎn)，其二是后勤自籌經(jīng)費(fèi)購置部分固定資產(chǎn)。學(xué)校購置后勤使用的固定資產(chǎn)因由學(xué)校財(cái)務(wù)部門進(jìn)行賬務(wù)管理、計(jì)提折舊，后勤自籌經(jīng)費(fèi)購置固定資產(chǎn)由后勤財(cái)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)管理、計(jì)提折舊，這就造成固定資產(chǎn)核算存在賬實(shí)不符，帳卡不符。

(四)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平有待提高

由于高校后勤從學(xué)校剝離實(shí)行企業(yè)化管理，學(xué)校對(duì)后勤人員，尤其是財(cái)務(wù)人員的管理、職稱評(píng)定、業(yè)務(wù)培訓(xùn)等沒有明確的規(guī)定。因高校后勤財(cái)務(wù)人員沒用納入學(xué)校統(tǒng)籌管理，實(shí)行后勤集團(tuán)自行聘用，流動(dòng)性較大，且對(duì)相關(guān)人員的業(yè)務(wù)提升也沒用相應(yīng)的激勵(lì)制度保障，這就造成財(cái)務(wù)人員的流動(dòng)性較大，缺乏規(guī)范的業(yè)務(wù)指導(dǎo)培訓(xùn)。改革十多年來高校后勤財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平不高，很難適應(yīng)發(fā)展的要求，表現(xiàn)在實(shí)際工作中，隨意性較強(qiáng)，法制觀念淡薄，原則性差，加之沒用成文的道德規(guī)范，不規(guī)范操作行為存在，存在“領(lǐng)導(dǎo)咋說，我咋做”的行為，由此，大大削弱了財(cái)務(wù)管理的嚴(yán)肅性，財(cái)務(wù)核算的準(zhǔn)確性、科學(xué)性，使應(yīng)有的財(cái)務(wù)管理與核算職能得不到充分發(fā)揮。

二、高校后勤財(cái)務(wù)核算的改進(jìn)建議

(一)明確財(cái)務(wù)核算制度

高校后勤社會(huì)化改革的目標(biāo)是使高校后勤成為獨(dú)立核算、自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、自我約束與自我發(fā)展的新型服務(wù)實(shí)體。但高校后勤服務(wù)類別多、經(jīng)營(yíng)范圍廣，所帶來的收入和利潤(rùn)千差萬別，對(duì)財(cái)務(wù)核算制度的設(shè)計(jì)帶來諸多麻煩。我國(guó)高校后勤財(cái)務(wù)主要有企業(yè)和事業(yè)兩種會(huì)計(jì)核算制度，因高校后勤引入企業(yè)管理模式后造成高校后勤財(cái)務(wù)按事業(yè)核算、還是按企業(yè)核算，比較難以確定，因此，高校后勤財(cái)務(wù)要從實(shí)際出發(fā)，把握好會(huì)計(jì)政策、財(cái)務(wù)制度的設(shè)計(jì)，設(shè)置會(huì)計(jì)科目體系，明確保障性與經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)主體，并形成可操作的財(cái)務(wù)制度，加強(qiáng)會(huì)計(jì)資料的匯總、控制、監(jiān)督檢查。

(二)健全內(nèi)控制度，明細(xì)財(cái)務(wù)核算

以新高校會(huì)計(jì)制度和企業(yè)會(huì)計(jì)制度為準(zhǔn)繩，正確劃分會(huì)計(jì)核算主體，規(guī)范會(huì)計(jì)核算行為。實(shí)行會(huì)計(jì)委派制，如對(duì)會(huì)計(jì)核算員實(shí)行統(tǒng)一管理，并負(fù)責(zé)非現(xiàn)金資產(chǎn)負(fù)債的核實(shí)工作，報(bào)賬員負(fù)責(zé)本部門的現(xiàn)金管理工作等。科學(xué)合理設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目，按業(yè)務(wù)類別明確收入、成本確認(rèn)方法。建立健全科學(xué)合理的后勤內(nèi)部控制體系，并加強(qiáng)監(jiān)督管理，形成高校財(cái)務(wù)、后勤核算、各實(shí)體部門的現(xiàn)金會(huì)計(jì)之間的相互約束、相互牽制的監(jiān)督機(jī)制，這樣既可實(shí)現(xiàn)人員的合理分配，又可減小錯(cuò)誤，保障財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的完整性、可靠性、準(zhǔn)確性。

(三)建立科學(xué)的固定資產(chǎn)核算方法

高校后勤應(yīng)按照新高校會(huì)計(jì)制度及新企業(yè)會(huì)計(jì)制度，結(jié)合高校后勤的實(shí)際情況，建立科學(xué)的固定資產(chǎn)管理的核算方式，在固定資產(chǎn)的購置、使用、報(bào)廢等方面進(jìn)行設(shè)置，選擇合適的固定資產(chǎn)折舊方法，使會(huì)計(jì)核算能正確反映固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值。

(四)加強(qiáng)后勤財(cái)會(huì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)

高校后勤財(cái)務(wù)管理的好壞最終落實(shí)到財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力上，財(cái)務(wù)從業(yè)人員的整體水平提高將直接影響后勤集團(tuán)財(cái)務(wù)核算的科學(xué)性和準(zhǔn)確性，會(huì)計(jì)信息的可靠性與真實(shí)性。因此，學(xué)校要將后勤集團(tuán)財(cái)務(wù)人員納入學(xué)校統(tǒng)籌管理，定期組織財(cái)務(wù)人員進(jìn)行專業(yè)技術(shù)知識(shí)的更新，實(shí)行定期培訓(xùn)制，不斷提升財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力和專業(yè)水平。領(lǐng)導(dǎo)帶頭學(xué)習(xí)、帶頭參加學(xué)術(shù)交流，與其他高校后勤集團(tuán)財(cái)務(wù)部進(jìn)行定期交流、互通有無、取長(zhǎng)補(bǔ)短。同時(shí)加強(qiáng)職業(yè)道德的培訓(xùn)，定期輪崗，加強(qiáng)相互制約、相互監(jiān)督，以適應(yīng)新型高校后勤財(cái)務(wù)管理工作需要，確保會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確，完整。

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