全面預算管理在醫院財務管理中的應用

中國人民解放軍第254醫院 張紅燕 陶有才 李揚

以市場經濟作為管理的背景，醫院的預算管理工作，是以量化的手段，明確醫院的運行目標，同時緊扣目標，將該目標實現的各道步驟表達出來。在醫改工作深化的同時，我國于2012 年1 月1 日，推出了《醫院財務制度》，該制度要求醫院的全面預算管理工作制度，列為編制制度、審批制度、執行制度、調整制度、決算制度、分析制度、考核制度幾個方面的內容。這種全面預算管理的制度劃分方式，能夠為醫院預算管理水平的提高，乃至醫院的經營發展，提供有利的制度環境。

一、醫院預算管理的現狀

(一)傳統觀念根深蒂固

醫院的經營管理者普遍認為預算是單純的財務行為，不涉及其他部門，財務部門始終處于閉門造車，憑空想像階段，醫院的整體發展戰略目標，與企業的是實際業務、資金情況、人力資源配置、醫療設備購置、科研項目推行等，未能建立起共同關系，不了解各部門在醫院發展的整體思路中所處位置及發揮的作用，不能很好地配置現有資源及未來可實現資源。

(二)預算編制方法單一

當前，很多醫院預算管理計劃的落實，只能在上級部門的費用標準限額內，同時嚴格遵循上級部門既定的格式，由財務部門以死板的“基數增長法”預算編制方法，確定全年度收入與支出比例的遞增關系。然而，這種模板式的預算編制方法，忽略了預算收支規模和變動的影響因素，譬如國家物價調整和其他宏觀政策調整等，同時未能深入思考收支的合理性與否，以致預算編制內容，科學性和預見性嚴重不足。

(三)預算內容不全面

醫院的預算活動，業務收支、資本支出、現金流量，都是預算不可或缺的內容，而實際情況下，醫院偏重于業務收支方面的預算，后兩者的預算，管理力度明顯不夠。這種方式的預算模式，自然不能夠游刃有余地確定周期內的經費量充足與否，同樣無法作為醫院未來經濟活動規劃的依據。

(四)預算執行率偏低

普遍認為預算只是年初財務部門對于醫院全年資金管理的收支計劃，不注重醫院業務收支預算的執行率及符合率。

二、全面預算管理在醫院財務管理中的具體實施

(一)預算編制

1、要與目標管理緊密結合

傳統的預算計劃擬定，以上一年度的報表為參考，按照一定比例調升預算標準，然后直接確定收入和支出的年度預算。而全面預算則要根據目標分解指標，細化落實。可根據近期各科室門診量、人均門診費用及科室發展前景，計算出各科室門診及住院收入，根據各科室收入情況計算出全院年度醫療總收入。收入預算的細化進一步促進了管理者對醫院各科室目前發展情況及前景做出合理評價，便于對各科室收入執行情況進行考核。

2、要以收定支，收支平衡

將醫院的支出分為固定成本、變動成本、混合成本。對于維持醫院正常運轉的經費根據歷年開支情況核定基準金額可使用彈性預算編制方法，彈性預算又叫變動預算，是根據成本的習性進行分類，然后分析量、本、力之間的關系，進而編制出足以適應斡旋這三者關系的財務預算，適用于編制全面預算中與醫療服務質量、數量有關的各種彈性成本費用預算和彈性利潤的財務預算。對于重點部門及重點項目采用零基財務預算的方法。因為零基預算是為克服增量和減量財務預算而設計的，零基預算不僅能壓縮費用開支，能切實做到將有限的開支用在最需要的地方。在編制零基預算時，目的是提高醫院部門主要管理者的主觀能動性，并挖掘更深層次的預算潛力。

(二)預算執行

1、確保預算的嚴肅性

預算編制完成后，下發至醫院各部門，全院各部門必須嚴格按照預算項目開支，杜絕無預算開支、預算項目不符開支、跨部門經費開支、跨業務類型開支。

2、確保預算的權威性

全面預算的編制過程涉及全院各管理部門，最終確定的預算應是醫院管理層根據全院發展方向反復研究的結果，在執行過程中財務部門必須維護其權威性，不能私自增加、調整、修改預算內容及金額。

3、確保預算執行的穩定性

預算執行進度是考量醫院經濟運行是否平穩的重要指標，根據不同的預算項目制定預算執行進度參照表，繪制預算執行進度表將實際執行情況與理想狀態進行對比，直觀反映出醫院整體經濟運行情況，及時修正不合理經濟行為。

(三)預算考核

1、對編制預算的考核

全年預算執行后期開始著手根據全年工作重點及目標實現情況，測評年初預算編制的合理性，可操作性及對醫院全年整體發展的貢獻率，有無由于預算資金不足而制約或限制工作開展、有無預算項目全年無開支等情況，為下一年度全院預算的編制提供依據和經驗。

2、對執行預算考核

緊扣本年度的決算數據，全面考評各個部門預算計劃的落實情況，分析預算執行偏差產生的主客觀原因，將預算執行中出現的普遍或共性問題進一步分析，制定出更為科學的預算執行進度參照表。

3、對項目預算進行績效問責

根據年初制定的項目考評指標進行跟蹤問效。堅持“花錢必問效，無效必問責”的管理理念，強化支出責任和效率意識。

[1]張永珍.公立醫院全面預算管理流程及成本控制分析[J].醫院管理論談2013年1月第30卷第1期

[2]姚萍.關于公立醫院全面預算管理的幾點思考[J].中國衛生資源2014年3月第17卷第2期

[3]何瑜.全面預算管理在公立醫院中的應用分析[J].會計師2014年6月