農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)核算中相關(guān)問題思考

山東省棗莊市薛城區(qū)農(nóng)業(yè)局 胡偉莉

農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)核算通過對與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)相關(guān)的企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，實(shí)現(xiàn)對農(nóng)業(yè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的財(cái)務(wù)管理。我國幅員遼闊，各區(qū)域農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展之間存在著不平衡性，正是這種差異性造就了農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)，加之農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)的特點(diǎn)以及農(nóng)戶會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)素質(zhì)低的情況，使得農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)核算中存在諸多的問題。

一、農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)核算自身具備的特點(diǎn)

(一)內(nèi)容廣泛，機(jī)制復(fù)雜

農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)核算涉及的行業(yè)眾多，有林、牧、漁、商、工等。正是由于涉及的內(nèi)容廣泛，因此，農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)核算就需要在滿足綜合管理需求的同時(shí)，又要依據(jù)各行業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)，對各行業(yè)進(jìn)行單獨(dú)的財(cái)務(wù)核算，所以農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)的核算工作非常龐大。另外，在市場經(jīng)濟(jì)下，農(nóng)業(yè)企業(yè)的經(jīng)營模式變得多種多樣，雙層經(jīng)營與多種經(jīng)營并存。例如，國營農(nóng)場在包含國有經(jīng)營、家庭經(jīng)營模式的同時(shí)又存在場部、站等諸多層次。農(nóng)村的經(jīng)營模式在農(nóng)民合作社的基礎(chǔ)上，建立起了統(tǒng)一的生產(chǎn)、服務(wù)組織。正是經(jīng)營機(jī)制的復(fù)雜性，使得農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)核算變得復(fù)雜。

(二)農(nóng)業(yè)成本核算難以進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)且受自然影響嚴(yán)重

由于農(nóng)業(yè)活動(dòng)的生產(chǎn)周期比較長，因此，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)占用的資金量很大，資金周轉(zhuǎn)也相對來說較為緩慢，加之，自然再生產(chǎn)是農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)再生產(chǎn)的基礎(chǔ)，所以在勞動(dòng)時(shí)間與生產(chǎn)時(shí)間，生產(chǎn)收支與時(shí)間之間存在著不一致，生長階段的作物的產(chǎn)品價(jià)值難以通過實(shí)地盤點(diǎn)進(jìn)行確定。另外，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的對象是動(dòng)植物，他們具有自身的生長規(guī)律，生長周期長是其顯著特點(diǎn)，長周期的生長時(shí)間使得生產(chǎn)對象更容易受到季節(jié)性的自然因素帶來的不利影響。正是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)具有的這些特點(diǎn)對農(nóng)業(yè)企業(yè)經(jīng)營造成了一定程度的影響，所以導(dǎo)致農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)核算存在一定的不確定性。

二、農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)核算中存在的相關(guān)問題

(一)資源性資產(chǎn)核算問題

資源性資產(chǎn)是指在農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中所涉及的具有不可轉(zhuǎn)移性和稀缺性的人工開發(fā)自然生成物。主要包括農(nóng)田水利資源和土地資源。會(huì)計(jì)核算必然會(huì)涉及計(jì)量問題。由于自然生成物具有非交易性和稀缺性，因此，農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)核算中涉及的計(jì)量也與通常所說的資產(chǎn)計(jì)量有所不同。目前，農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)核算的計(jì)量有著自身獨(dú)特的方法體系，理論上通常采用成本法、市場價(jià)格法、收益還原法以及剩余法等對資源性資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行估量。然而理論上對資源性資產(chǎn)核算存在著一定弊端，核算過程沒有充分考慮國情以及資源性資產(chǎn)所具有的特點(diǎn)，加之，又缺乏相應(yīng)的法律法規(guī)的依據(jù)，因此，資源性資產(chǎn)的核算難以真實(shí)、客觀的反映出其真實(shí)的價(jià)值。

(二)生物性資產(chǎn)核算問題

生物性資產(chǎn)是指具有生命的動(dòng)植物。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)是自然再生產(chǎn)與經(jīng)濟(jì)再生產(chǎn)的結(jié)合，所以農(nóng)業(yè)企業(yè)中的生物性資產(chǎn)具有很大的差異性。農(nóng)業(yè)企業(yè)中的生物性資產(chǎn)主要包括消耗性生物資產(chǎn)、公益性生物資產(chǎn)以及生物性生物資產(chǎn)等。由于缺乏相應(yīng)的規(guī)定，且界限模糊，因此，生物性資產(chǎn)核算工作非常困難。例如，幼畜的長大過程，經(jīng)濟(jì)植物幼苗的長大過程，它實(shí)現(xiàn)了沖消耗性生物資產(chǎn)向生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的轉(zhuǎn)變，在進(jìn)行生物性資產(chǎn)核算的時(shí)候，由于缺乏相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)定，因此，其價(jià)值的鑒定也存在著較大的不確定性，所以，生物性資產(chǎn)的核算也難以真實(shí)、客觀的反映出其真實(shí)的價(jià)值。

(三)農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)核算中的信息失真問題

會(huì)計(jì)信息失真是指會(huì)計(jì)信息的收集以及形成等違背了客觀的真實(shí)性原則，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息不能真實(shí)準(zhǔn)確的反映會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況及其經(jīng)營成果。目前，我國的許多農(nóng)業(yè)企業(yè)核算中經(jīng)常出現(xiàn)大量信息失真的情況。一方面是由于企業(yè)工作人員的主觀因素造成的，另一方面是由于農(nóng)業(yè)企業(yè)經(jīng)營對象造成的。農(nóng)業(yè)的承包戶數(shù)量非常之多，而且又雜亂的分散著，農(nóng)戶缺乏會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)要素，無法為農(nóng)企提供完整有效的經(jīng)營活動(dòng)記錄，使得農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)核算困難重重，加之部分的農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)低，所以我國很多的農(nóng)業(yè)企業(yè)存在會(huì)計(jì)信息失準(zhǔn)的現(xiàn)象。

三、提高農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)核算信息準(zhǔn)確性的策略

不管是資源性資產(chǎn)核算問題還是生物性資產(chǎn)核算問題，在一定程度上都可歸結(jié)為會(huì)計(jì)核算信息失真問題。根據(jù)上述對農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)核算中造成相關(guān)問題的原因分析，我們就可以大概掌握解決農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)核算問題的方向。依據(jù)經(jīng)營規(guī)模、生產(chǎn)條件和經(jīng)營情況進(jìn)行分級，將其分為家庭農(nóng)戶會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，中小規(guī)模農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)和農(nóng)業(yè)股份有限公司會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，劃分等級之后，具體的細(xì)則可采納國外的農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)相關(guān)經(jīng)驗(yàn)以及參考國內(nèi)的一些企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行制定。通過建立專業(yè)化的核算標(biāo)準(zhǔn)有助于保證農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)核算信息的準(zhǔn)確性。

首先，建立家庭農(nóng)戶會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)。家庭農(nóng)戶一般以畜牧養(yǎng)殖和農(nóng)產(chǎn)品種植為主，農(nóng)業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)資料主要來自家庭農(nóng)戶。由于家庭農(nóng)業(yè)經(jīng)營者的文化程度低，普遍缺乏會(huì)計(jì)從業(yè)素質(zhì)，不具備會(huì)計(jì)核算的能力，但是他們對農(nóng)業(yè)的生成活動(dòng)相當(dāng)?shù)氖煜ぁＲ虼耍瑢τ诩彝マr(nóng)戶而言，農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)核算能力應(yīng)以體現(xiàn)農(nóng)業(yè)活動(dòng)為主。家庭農(nóng)戶可對農(nóng)業(yè)活動(dòng)的各項(xiàng)明細(xì)不做記錄，只要求其對各項(xiàng)耗損進(jìn)行記錄，以保證原始數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。

其次，建立中小規(guī)模農(nóng)業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)。現(xiàn)如今加拿大、澳大利亞以及英國等諸多國家都已經(jīng)建立起了較為詳細(xì)的適合中小農(nóng)業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)。由于我國這方面的標(biāo)準(zhǔn)尚處于探索階段，摸著石頭過河，因此，中小規(guī)模的農(nóng)企可參照國外的相關(guān)會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行要求，待其發(fā)展到一定的規(guī)模，再將其標(biāo)準(zhǔn)轉(zhuǎn)入新的會(huì)計(jì)制度之中。

其次，建立以農(nóng)業(yè)為主的股份有限公司的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)。經(jīng)營內(nèi)容以農(nóng)業(yè)為主的股份有限公司他們通常擁有許多的子公司，而這些子公司從事的可能是農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的加工，可能是農(nóng)產(chǎn)品的運(yùn)輸，可能是農(nóng)產(chǎn)品的銷售活動(dòng)，子公司的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)的不同，使得無法通過一個(gè)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)對其運(yùn)營狀況進(jìn)行核算。所以，有限公司的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)要立足于企業(yè)的實(shí)際，不能拿一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)來要求，應(yīng)根據(jù)其公司業(yè)務(wù)活動(dòng)有無涉及農(nóng)業(yè)活動(dòng)進(jìn)行區(qū)別對待，涉農(nóng)公司按照農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，沒有則按企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，只有這樣才能既可以保證核算標(biāo)準(zhǔn)的準(zhǔn)確性，又能滿足企業(yè)內(nèi)外不同的會(huì)計(jì)信息需求。

最后，提高農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的綜合素質(zhì)，強(qiáng)化會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)。會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)是會(huì)計(jì)工作的基礎(chǔ)[5]。為此，農(nóng)業(yè)企業(yè)應(yīng)該根據(jù)農(nóng)業(yè)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行業(yè)務(wù)的分工，讓農(nóng)業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)生的每項(xiàng)活動(dòng)都有專人負(fù)責(zé)，并制定詳細(xì)的培訓(xùn)計(jì)劃，強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力。以靠督學(xué)建設(shè)學(xué)習(xí)型會(huì)計(jì)隊(duì)伍，讓終身學(xué)習(xí)理念深入人心，在會(huì)計(jì)從業(yè)人員內(nèi)心形成內(nèi)驅(qū)力，促使其不斷完善自己，提高自身的職業(yè)素養(yǎng)。而且對于會(huì)計(jì)人員來說，職業(yè)道德素質(zhì)關(guān)乎自身的職業(yè)生涯。農(nóng)業(yè)企業(yè)應(yīng)該將會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德建設(shè)工作作為一項(xiàng)長期的工作來抓。運(yùn)用各種切實(shí)可行的手段來提高其道德修養(yǎng)，遏制其不良作風(fēng)。會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)能力和道德素養(yǎng)得到提高，有助于提高農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)核算信息的準(zhǔn)確性。

四、結(jié)束語

總之，農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)核算是反應(yīng)我國農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)狀況信息的主要來源，由于其自身的復(fù)雜性、不確定性等，極易造成農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)核算的信息失真。有鑒于此，通過分析農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)核算中的資源性資產(chǎn)、生物性資產(chǎn)的核算問題，提出了依據(jù)經(jīng)營規(guī)模和經(jīng)營狀況對農(nóng)業(yè)主體進(jìn)行不同的核算標(biāo)準(zhǔn)要求的策略，以期提高農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)核算的精準(zhǔn)性。

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