試析“長期股權投資”后續計量方法的轉換

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試析“長期股權投資”后續計量方法的轉換

安徽省滁州市農業委員會李寧

摘要:隨著我國新會計準則的實施，修訂后準則將長期股權投資中的部分權益投資移到了金融資產中，其后續計量適用公允值，這種新舊準則的變化導致權益投資后續計量方法轉換復雜性和難度性大大提升。長期股權投資是投資企業為了與被投資企業達成一定的合作關系，并從中獲得利潤的行為，投資企業在對被投資企業進行投資后，將獲得被投資企業的權益上的金融資產。在長期股權投資中核算的難點就是后續計量方法的轉換，正確處理后續計量方法的轉換對企業具有重要意義，決定著企業利益和發展前景。本文將針對長期股權投資后續計量方法的轉換展開討論和分析。

關鍵詞:后續計量法企業投資投資長期股權投資

長期股權投資是企業投資中的重要組成部分，不論是對被投資企業還是投資企業都有著深遠影響。長期股權投資后續計量方法根據投資情況的不同可分為：權益法、成本法。權益法多用在投資后，投資企業按照其在被投資企業中擁有的權益比例分得利潤，不需要管被投資企業是否以股利形式分配利潤，并將被每年獲得的凈損益按投資權益比例列為自身投資損益。成本法多適用于投資企業無法對被投資企業產生重大影響，無法實現共同控制時。長期股權投資后續計量方法轉換是由于投資份額被投資企業所控制而產生，企業在獲得投資后必須合理處理長期股權投資后續計量方法轉換。

一、長期股權投資的定義

長期股權投資是指通過投資取得被投資企業的股份，企業對其他企業的股權投資，通常視為長期持有，投資企業通過股權投資成為被投資企業股東，利用持有股份達到控制被投資企業或對被投資企業施加重大影響或與被投資企業建立密切關系。

二、長期股權投資后續計量方法及其轉換

當前根據企業投資情況的不斷，后續計量方法有權益法、成本法兩種。權益法的運用，通常要根據投資企業投資后，所投資的比例和獲得的持股比例來決定。后續計量方法為權益法時，投資企業在投資持有期間可根據投資比例享有被投資企業所有權益份額的變動，對投資賬面價值進行調整的權力。成本法通常適用于利潤分配時以投資成本計價時。如果企業在進行投資后，其投資結果無法對被投資企業實現控制或產生重大影響，因此公允價格得不到可靠計量的情況下，往往都會采取成本法。若投資企業的投資比例，導致持股上升，投資企業完全有權力對被投資企業產生控制或共同控制及重大影響，這時就需要采取權益法。但是很多時候企業持股比例可能因為其他因素，例如出售、轉讓等等問題，導致持股比例發生變化，這種情況下后續計量方法就要可能發生轉換。下面通過幾點來分析后續計量方法的轉換情況。

(一)投資企業追加投資導致持股比例上漲時

假設前期投資企業投資量較小，所持股份比例無法對被投資企業形成重大影響或達成實質性控制，后續計量方法采用成本法。但后期投資企業追加了投資，導致企業所持股比例到了足以對被投資企業達成控制或形成一定影響時。就要由成本法轉變為權益法。是否能夠對企業產生重大影響或具有實質控制權判斷標準有：投資企業直接擁有被投資企業百分之五十以上的表決權資本、百分之五十以上的表決權資本控制權、百分之五十以上的投票權、有權控制被投資企業經營政策和財產、有權參與董事會成員任免。在進行后續計量方法轉換時要將原有投資與新增投資分別處理。原有長期股權投資賬面余額按原持股比例計算享有被投資企業可辨認的凈資產公允價值份額間的差額，若后期投資大于前期投資，需根據差額對賬面價值和留存收益進行調整。

(二)投資企業因處置部分投資導致持股比例降低

如若投資企業投資比例較高，導致所持股份完全能夠對被投資企業形成重大影響或實現了控制，后續計量方法采用權益法核算。但后期投資企業處于某些原因和考慮對股權進行了出售，所以投資企業所持股權比例下降，因此無法再對被投資企業形成控制或重大影響，公允價值不能可靠計量時，后續計量方法將由權益法轉為成本法核算。但是在后續計量方法轉換前，要按投資出售及回收比例終止投資企業前期相應享受權益，同時需要對投資企業投資成本進行確認，假設出售或回收后投資成本小于原投資，投資企業則享有被投資企業可辨認凈資產公允價值份額，并調整存留收益和賬面價值，對當期投資初始凈損益享有份額，并在調整被投資企業賬面價值的同時計入資本公積。

三、結束語

長期股權投資一直以來都是我國企業的重要金融資產，長期股權投資后續計量方法的轉換對企業發展和經營有著重要意義。如企業取得投資后，并沒有及時進行有效的后續計量方法轉換，就可能導致被投資企業操控、被利用，作為投資企業謀取利益的工具，導致企業陷入困境。正確處理長期股權投資后續計量方法轉換至關重要。

參考文獻:

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