淺析施工企業已完工未結算的風險管理

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淺析施工企業已完工未結算的風險管理

中交第二公路工程局有限公司鄧建

摘要:按照施工行業一般的規則，工程需要經歷一段時間的保養、試驗和自然降解的過程才能達到資金結算條件的要求。通常情況下，工程從完工到結算會出現時間差，施工企業在工程施工科目的累計金額與工程結算金額不相等，這就直接導致工程的未結算款項的產生。隨著經濟全球化和國內市場競爭加劇，各大型施工企業加大了“走出去”的步伐，海外工程增加，國內和國外的已完工未結算款項的增多對施工企業的發展帶來較大的負面影響。

關鍵詞:建造合同施工企業已完工未結算風險

一、引言

根據建造合同準則，已完工未結算反映的是施工企業在會計上已經確認為收入，但尚未得到業主方確認的工程量，其等于工程施工減去工程結算后差額。已經完工未結算主要包括以下三個部分：一是清單內結算差額，由于未到計量時間，形成正常計量差；二是業主同意變更的清單外未結算工程施工，由于變更批復時間長、程序多，不能即時計量；三是按照完工百分比確認預計總收入與預計總成本的差額，即未結算部分包含的合同毛利。已完工未結算可靠性較差，無法及時為企業帶來經濟效益，且在施工企業的資產中占有較大的比例，直接影響施工企業的資產安全性和真實性，加大了施工企業的資金管理風險。

二、導致已完工未結算產生的原因

(一)收入確認的標準不同

施工企業在執行建造合同過程中執行不同的合同準則，較多的在確認收入時會采用投入法和產出法。顧名思義，投入法就是累計施工企業實際發生的合同成本占合同總成本的比例，產出法就是累計已完成的合同工作量，計算出已完成的工作總量占合同總量的比例。由于工程的工期較長，工作復雜程度較高，受外部的影響較大，利用上述兩種方法在預計施工企業的總收入、總成本時面臨著較多的困難，工程設計的變更等會直接對收入確認工作產生影響。而且在采用投入法計算成本時存在未及時將已經發生的成本計入總成本中，從而降低了投入法應用的準確性。另一方面，施工企業采用產出法面臨著工程施工地理環境復雜和多變的問題，施工的工作難度加大，實際工作中為了降低難度會直接對工程的原設計進行變更，增加或者減少工程量，從而產生計量滯后的現象。以上的原因會最終導致合同收入和工程結算的不一致，出現已完工未結算。

(二)執行合同的毛利率和實際毛利率不相符

施工企業在確定毛利率的時候需要準確的預計合同的總收入和總成本，以合同總收入和總成本作為估計毛利率的基礎之一。施工企業要先預計合同的總成本和總收入，然后再對合同執行過程中產生的毛利率進行估計。一旦總收入和總成本的估計出現了偏差，就是直接導致毛利率的估計不準確，使得所估計的毛利率與實際產生的毛利率之間存在一定的差異。這樣就會間接導致完工未結算的產生。

(三)來自合同和業主方的客觀原因

工程承包合同一般對于計量規則有較為詳細的約定，如混凝土澆灌完畢后要達到一定天數的強度檢測期限，業主才辦理驗收計量。在跨期結算情況下，由于成本已發生，收入已確認，但業主未結算，形成計量差。同時也存在業主由于資金困難而故意延遲計量，形成已完工未結算的情況。

三、已完工未結算面臨的風險

(一)利率風險

雖然施工企業已完工未結算的款項已確認為企業的收入，但是卻不是企業真實擁有的資金流，施工企業無法享有實際支配權和受益權。未結算款項無法給企業帶來真實的經濟收入，其機會成本就是銀行的的名義利息，未結算款項的機會成本受到銀行利率的影響，因此未結算款項面臨著不可避免的利率風險。利率升高，面臨的利率風險加大，反之利率風險降低。

(二)資金變現風險

一部分的已完工未結算款項相當于應收賬款，應收賬款的變現性受到施工企業與業主之間結算程度的影響。如果未結算款項屬于合同內的分項工程，則變現性高，如果未結算款項屬于合同外的工程，則或多或少存在著扯皮的現象，變現性明顯降低，而且結算的時間跨度較長，結算需要付出的成本增大，而且會對企業的營運資金和現金流產生不良影響。

(三)潛虧風險

施工企業賬面已完工未結算，若不能全部計量收回，會形成收入虛增，在項目最終結算時，不得不沖減收入，減少合同毛利，形成項目虧損。

(四)匯率風險

海外施工必然會面臨著匯率風險。已經結算的款項可以轉化成施工企業的本國收入，匯率變動不會影響企業的實際收入。而未結算款項的資金價值以外幣形式存在，且匯率會隨著國家政策和國家的經濟發展狀況進行變動，這對未結算款項帶來匯率風險。匯率升高，企業就會賺取額外的匯率收益，匯率降低，施工企業未結算款項就會縮水，因此施工企業國外的為結算款項面臨較大的匯率風險。

四、已完工未結算風險管理措施

(一)及時分析未結算款項產生的原因

施工企業的首要任務就是要及時找到未結算款項產生的原因，并及時采取解決措施。首先，施工企業要及時核對計量部門結算和財務收入之間的差異。如果差異較大，就需要施工企業對其進行重新評估。再者，施工企業要對完工進度和合同結算進行有效的排查，找出差異原因，要及時關注完工百分比。若排除了正常跨期形成的差異外還存在著其他的原因，企業就要對其進行仔細的核實。

(二)對未結算款項進行定期結算

施工企業要降低利率風險和未結算款項變現風險，可以在明確未結算款項產生的原因之后定期與業主進行結算。施工企業可以采取科學有效的方法定期對已完工的工程量進行測量和評估，及時累計已經完成的工程量。施工企業還應對可以確認為收入的款項進行匯總管理，然后定期與業主進行結算。這樣可以在一定的程度上降低企業面臨的利率風險和款項變現風險。

(三)利用金融衍生品來規避匯率風險

施工企業可以通過金融衍生品來規避由于開展國外業務帶來的匯率風險。施工企業可以利用期權、期貨和匯率互換等手段來降低匯率風險，可以根據自身和匯率市場上的實際情況來購買看漲期權或者看跌期權。施工企業也可以通過軟貨幣和硬貨幣對未結款項進行結算，從而降低匯率風險。

五、結束語

隨著經濟的不斷發展，施工企業的國內業務不斷擴大，海外業務增多。企業在施工過程中會產生已完工未結算款項，自然面臨著利率風險、變現風險和匯率風險。企業要對已完工未結算款進行風險管理，以便為企業的長遠發展奠定基礎。

參考文獻:

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