企業破產清算內部控制框架的構建

承德市建筑安裝有限公司第四建筑工程有限公司 于淑媛

一、企業破產清算內部控制中存在的問題

企業的內部控制經歷了內部牽制、會計的控、管理的控制、風險的控制等幾個不同階段，其主要目的是為了保證資金的完整性，提高管理效率。目前，我國企業破船清算的內部控制中存在著一系列的問題

(一)主體控制不明確

相關規范中規定，內部控制制度的實施主體和制定主體是企業。對破產清算的企業來說，債權人和股東是無法進行企業內部管理的主持的，債務人的企業已經失去了對企業的控制區里，此時，作為審判機關的人民法院一般不會介入到商業判斷中來的，這樣就會導致破船企業在進行內部清算的時候處于嚴重的缺位狀態。

(二)治理的結構不夠完善

按照相關法律中的規定，人民法院在裁定受理企業的破產申請的時候，也應該制定管理人并且接收管理破產企業。債務人在被宣布破產之后，債務人就被稱為破產人，同時債務人的財產也就被稱為破產財產。人民法院在對破產人申請破產的時候對相應的債務人所富有的權利稱為破產債權，同時人民發言還對破產人所具有的特定的財產具有擔保權，權利人對特點財產具有優先享受的權利。在進行破產清算的過程中，債權人的會議會設定為九人以下的委員會，處理監督雜物人的財產，對財產進行管理和破產后的財產分配。

(三)信息溝通不良

破產法中規定管理人要定期向人民法院進行工作報告，同時接受債權人委員會和債權人會議的監督。管理人員還應該出息債權人的會議，對債權人匯報職務的執行情況，并對債權人的問題進行回答。管理人員要對債務人的財產進行管理同時管理債務人的賬簿、印章和文書等相關資料。管理人應對債務人的財產狀況進行調查。定期的制作財產情況的報告。

通過管理人的相應職權，我們可以發現破產法在初步設立的時候只建立了人民法院、管理人、破產人和債務人間的信息溝通的體制，沒有對溝通的內容制定具體的溝通內容、溝通時間和溝通方式，與此同時破產法中也沒有建立一個管理人的內部職能部門和相關人員的溝通制度。其次破產法在制定中對反舞弊機制和破產清算的間環節和反舞弊工作的責任權限都沒有進行嚴格的權限分配，沒有相應的調查和補救的程序。

(四)法律意識較差

在進行破產清算中會發生一些舞弊的現象，這種現象的產生是因為清算人員的道德意識和法律意識比較薄弱，這對財產清算具有重要的影響。

(五)控制措施不完善

在進行破產清算中，我們通常會設置相應的資產組、財務組、債權組和債務組、文秘組等不同的組織機構，并明確相應規定的責任制度，保證責任和職務的統一進行。對于不相容的職務采用分離控制、財產保護控制、會計系統控制以及授權審批控制等方面進行風險控制，但是受到一些因素的影響，績效的考核評價控制以及預算控制相對空白，運營分析的控制也比較薄弱。更為嚴重的是，這些機構只是管理組織的內部機構，缺乏一定的監督機構，和破產人、債權人以及管理人之間的相互制約的力度，組織機構不夠完整。

(六)內部監督力度不夠

破產法中規定債權人會議中可以設置債權人委員會，其主要目的是為了加強對破產清算的監督機構，債權人委員會可以對管理人進行監督，可是這樣的監督只能局限于對管理人員的專項問題的監督，依舊是外部監督，因此如何建立一個內部的批產清算機構十分重要。設置一個可以有效運轉的內部機構對企業破產的清算具有不可忽視的意義，在進行清算過程中可以按照相應的規則進行長期的監督檢查工作。發現制度缺陷或者運行卻行可以馬上分析缺陷產生的原因，及時的上報，進而不斷的完善企業的內部控制制度，減少在清算過程中出現舞弊現象的幾率。

二、企業破產清算內部控制框架的構件

(一)破產清算的內部控制的主體

企業在破產清算的過程中，原企業的管理人員就已經不具有對該企業的控制權了，控制權由人民法院移交給相應的管理人員，形成債權人、管理人和破產人三方制衡的關系和人員及管理人的內部組織機構見得制約關系。這種制衡和制約的關系為破產清算的內部控制體系。債權人、管理人和破產人在整個內部控制體系中都具有一定的責任，有著不同的作用和地位，三方參與人員相互制約、相互影響。在法律規定的范圍內遵守自己的義務行使自己的權利。

1、管理人——制定主體

管理人是破產清算內部控制的制定主體，是由人民法院指定的負責具體的十五的清算工作，同時向人民法院進行匯報。管理人在處理破產清算的過程中應該聯合債權人和債務人等主體。管理人員是獨立于破產企業的一個組織，是企業的破產清算的內部控制中的主要主體，在破產清算的過程中占有主要的地位。因此管理人員用按照其制定的相關規定和破產清算的內部控制程序，堅持公平公正的原則認真的對破產企業進行清算工作。

2、管理人員、債權人和破產人——實施主體

管理人在進行破產清算的過程中，依照人民法院的規定接管破產人的財產，并對破產人的財產進行處理。管理人可以通過擬定破產財產的變價方案來進行破產清算。在此期間，債權人可以根據相應的規定向管理人員進行債權的申報，和管理人員進行分配方案的討論。破產人需要妥善保管破產清算的資源。

3、債權人——監督主體

債權人可以對管理人的清算工作進行監督，如果發現有不符合規定的程序，或者管理人沒有對財產的分配進行公證公開的分配，可以向人民法院匯報，交由人民法院進行分配。同時債權人還可以對財產的分配方案、主體的權利的行使等方面進行監督。

(二)破產清算的內部控制的客體

破產企業的內部控制的客體就是內部控制的對象，也就是破產企業在進行破產清算的過程中所涉及到的人員和資源。在進行破產清算的過程中應對產業進行清算，我們從破產清算的以下幾個方面進行分析。

1、接管階段

人民法院在接受破產人的破產清算的申請后應該馬上制定相應的管理人員進行破產企業的清算工作的接管。管理人應對破產企業的債務和責權進行控制全面實施管理工作。接管階段是管理人、破產人和責權人形式權利的主要階段。雜物人應對其財產進行清理，并交由管理人。責權人對自身的合法權益進行申報。

2、實施階段

破產清算的實施階段是破產清算過程中的重要組成部分，主要包括定財產的變價以及財產的分配兩個方面。其中財產的變價就是制定財產的變價方案，然后對財產進行拍賣和評估，以及拍賣機構和評估機構的選擇和限定等。財產的分配就是按照相應的債權人的責任對財產進行分配，保證債權人的權益。

3、破產清算的終結階段

破產清算的終結階段也就是破產清算順利完成后的階段，或者是實行了法定的終止的階段，這個階段主要包括管理人進行注銷登記的辦理終止其執行的職務、對破產企業進行債務的免除、消滅債權人的債權。

4、追加階段

破產清算的追加階段是對破產財產進行追加的分配，其內容只要是追加法定的程序和時間、追加對象和追加條件等。

三、結束語

加強企業破產清算的內部控制框架的構件，可以有效地控制破產企業的財產分配效率，由管理人員進行分配，債權人進行監督、債務人保管其所有資產，責任明確，確保破產清算的有效進行。

[1]袁帥.論企業破產清算內部控制框架的構建[J].學術研究.2012

[2]染甫貴，張建軍，袁帥.國有企業破產清算內部控制的風險預警研究[J].科技與企業.2015

[3]欒甫貴.論破產清算企業的內部控制[J].會計研究,2013