論穩(wěn)健原則對中國上市公司的適用性及其實際應用

興安盟節(jié)能監(jiān)察中心 崔平

在知識經(jīng)濟時代影響下，現(xiàn)代信息流通速度加快，市場發(fā)展較快，對于時刻處在競爭中的企業(yè)而言，風險與利益并存，風險越大，其到來的收益也就越多，企業(yè)要想成功的市場競爭過程中脫穎而出，必須要能夠頂住各方壓力。穩(wěn)健原則中所蘊藏的保守觀念能夠相對有效的實現(xiàn)風險與收益之間的平衡，有利于提高公司內(nèi)容的穩(wěn)定性。

一、穩(wěn)健原則的具體表現(xiàn)

穩(wěn)健原則是基本的會計準則之一，貫穿于會計管理的全過程之中，有豐富的理論基礎(chǔ)和較高的哲理性。現(xiàn)代會計的穩(wěn)健原則主要涉及會計確認、計量和報告等幾個方面。如果借助會計要素來對進行分類的話，穩(wěn)健原則具體有四種表現(xiàn)。其一是對一切可能發(fā)生的損失進行預計，但是不對任何可能獲得的收益進行預估；其二是只要有一定的依據(jù)，那么在進行資產(chǎn)計價時，寧可低估，不可盲足自信；其三，針對界限模糊的支出，分不清其到底是費用還是資產(chǎn)時，統(tǒng)一做費用處理；其四，針對界限模糊的收入，分不清到底是負債還是收益時，統(tǒng)一限計做負債處理。穩(wěn)健原則，在很大程度上與中國傳統(tǒng)的憂患意識不謀而合，這種原則的運用一方面提高了會計計量的準確性和謹慎性，另一方面有助于幫助企業(yè)回避風險，促進企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。

二、穩(wěn)健原則對中國上市公司的適用性

壞賬、資產(chǎn)減值、其他損失是上市公司在實際的生產(chǎn)運營過程中不可避免的問題，從會計信息的可靠性和相關(guān)性來看，企業(yè)的財務會計應當對于那些尚未完全發(fā)生或者雖然發(fā)生了并且對企業(yè)的經(jīng)營事項以及會計事項產(chǎn)生影響的事件，不論其損益如何，只要該不確定事項會發(fā)生的可能性達到一定的程度而且能夠?qū)Υ诉M行合理的金融估計，就應該將該事項一視同仁，并且在相關(guān)的財務會計資料上充分體現(xiàn)出來，針對這樣的情況企業(yè)應該采取適度的穩(wěn)健原則。因此，對中國的上市公司而言，不確定事項是否發(fā)生以及發(fā)生的可能性大小、該事件與經(jīng)濟環(huán)境的適應程度、對實現(xiàn)上市公司財務目標的影響性是判斷和衡量穩(wěn)定原則對上市公司適用性的主要依據(jù)。

客觀上來看，穩(wěn)健原則對于我國大多數(shù)的上市公司而言是具備一定的適用性的，且當前我國上市公司的穩(wěn)健原則基本上仍是處于傳統(tǒng)的框架之下的。一方面我國當前上市公司的財務會計實際仍是以反映委托代理關(guān)系的履行情況為主要目標，大多數(shù)上市公司所采取的會計政策相對比較激進，為謀求一時利益，而忽略利益背后隱藏的巨大風險，做事不顧后果；另一方面雖然我國的股權(quán)分置改革已經(jīng)在我國的上市公司中得到了普遍的施行，但是并沒有能夠?qū)υ瓉淼墓杀窘Y(jié)構(gòu)有較大程度的沖擊和改變，法人股、國有股仍在上市公司中占有絕對的決策圈，而公眾分散投資者所持有的股權(quán)比例較少，在公司的決策過程處于經(jīng)常被忽視的位置，限制了我國上市公司的融資渠道，大多數(shù)企業(yè)的融資方式僅限于銀行貸款和直接投資，阻礙了上市公司經(jīng)營規(guī)模化的發(fā)展。

三、穩(wěn)健原則在中國上市公司治理過程中的實際應用

(一)對可能發(fā)生的資產(chǎn)損失計提減值準備

上市公司在期末開展全面檢查對資產(chǎn)可能發(fā)生的損失進行合理的預計并計提資產(chǎn)減值準備，是穩(wěn)健原則在上市公司財務管理過程中的一種應用途徑。主要包含以下幾個方面：其一，按照上市公司投資的時限長短以及投資主體計提長期資產(chǎn)減值準備和短期投資跌價準備；其二，根據(jù)存貨當前課換取的現(xiàn)金價值，計提存貨跌價準備；其三，由于不是每筆應收款項都能完全回收到賬，因此根據(jù)賬款的可回收性大小，計提壞賬減值準備；其四，由于在建工程與委托貸款的實際金額可能與上市公司的財務預算有出入，因此根據(jù)實際差額計提減值準備；其五，針對金融業(yè)上市公司的行業(yè)特殊性質(zhì)，在計提資產(chǎn)減值損失時有加入對貸款損失和抵債資產(chǎn)的計算。

(二)縮短攤銷期限

為了增加前期的成本費用，縮減后期的生產(chǎn)負擔，上市公司的相關(guān)會計制度規(guī)定，對于沒有明確規(guī)定期限的長期投資產(chǎn)生的差額，一般攤銷的期限不超過十年。同時按照合同或者法律上所規(guī)定的期限與經(jīng)營期限較短的年限，作為無形資產(chǎn)攤銷的期限，而對于期限不明的則將攤銷期限設(shè)為十年；此外，由于當前的所規(guī)定的開辦費攤銷縮至五年以內(nèi)平均攤銷，因此在開辦費數(shù)額較小的情況下，可以選擇作為一次性攤銷的管理費用。

四、結(jié)束語

針對當前我國的上市公司企業(yè)而言，穩(wěn)健原則在某種程度上是有利于上市公司的治理的，但是這并不代表穩(wěn)健原則對我國的上市公司治理是完全無害、完全有力的，上市公司管理者在經(jīng)營過程中還需要根據(jù)公司自身的經(jīng)營管理狀況做適當?shù)奶幚恚盐蘸梅€(wěn)健原則的使用程度和范圍，對會計事項做科學合理的判斷和預估，確保信息的真實可靠，這樣才能真正地推動上市公司的穩(wěn)定快速成長。

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