對農業科研單位固定資產“虛提”折舊的思考

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對農業科研單位固定資產“虛提”折舊的思考

河南省開封市農林科學研究院蔡君玲

摘要:2014年1月1日起正式實施的《科學事業單位會計制度》中提出了固定資產確認與會計核算的新要求，明確了固定資產計提折舊的范圍和方法，本文提出了對科學事業單位“虛提”折舊的困難，以及“虛提”折舊和“實提”折舊對會計報表的影響進行了探索。

關鍵詞:固定資產虛提折舊

隨著近年來農業科研單位科研經費投入不斷加大，為了項目正常順利的開展需新增科研儀器設備，為提高固定資產的使用效率，確保固定資產的保值增值，因此，探討農業科研單位資產報表能不能真實的反映固定資產的價值是值得我們深思的問題

自2014年1月1日起《科學事業單位會計制度》正式實施。由于科學事業單位會計核算一般采用收付實現制，部分經濟業務或者事項的核算應用按照本制度的規定采用權責發生制，所以，新制度明確了單位固定資產（部分不計提折舊）無論其購置經費來源均進行資產折舊，以反映權責發生制的要求，真實反映固定資產的實際價值。

一、固定資產折舊入賬計量

固定資產折舊是指初始計量時，按固定資產的入賬價值確認“固定資產”和“非流動資產基金”，并一次性計入“事業支出-基本支出或項目支出”等支出科目，在預計使用壽命內，按合理確定的方法計提折舊額，固定資產折舊不計入單位支出，也就是“虛提”沖減“非流動資產基金”，待固定資產出售、無償調出、對外捐贈或盤虧、毀損、報廢時，按已計提累計折舊，沖減固定資產賬面余額，差額記“待處置資產損溢”沖減固定資產賬面價值。這種會計核算方法體現了財務管理和財政管理的不同要求，又滿足了科學事業單位成本費用管理的有關要求。

二、固定資產折舊的范圍和方法

新制度中明確了固定資產計提折舊的范圍和方法，科學事業單位所有固定資產（是指使用期限超過一年，單位價值在1000元以上，其中：專用設備單位價值在1500元以上，在使用過程中基本保持原有物質形態的資產，單位價值雖未達到規定標準，耐用時間在一年以上的大批同類物資，也作為固定資產進行管理）（文物和陳列品、動植物、圖書、檔案、以名義金額計量的固定資產除外），無論其購置的經費來源，均進行計提折舊，以反映權責發生制的要求，來真實反映固定資產的實際價值。新制度明確了在固定資產使用壽命內按確定的方法對折舊的金額進行系統分攤。省級以上財政部門、主管部門對事業單位的固定資產折舊年限作出規定，從其規定。對于單位價值雖未達到規定標準，但是使用期限超過1年（不含一年）的大批同類物資，作為固定資產核算和管理。對固定資產計提折舊不考慮預計凈殘值，一般采用年限平均法或工作量法計提折舊，折舊金額為其成本，當月增加固定資產當月不計提折舊，從次月起計提折舊，當月減少的固定資產當月照提折舊，從次月起不再提折舊，對于提足折舊后，無論其資產是否繼續使用，均不再計提，對提前報廢的固定資產也不再補提。

三、新制度下科學事業單位固定資產“虛提”折舊的難點

(一)缺少科學事業單位成本核算實施細則

科學事業單位科研項目數量多，規模大小不等，如果僅以科研項目為核算對象，工作量太大而且對部分小項目進行成本核算的必要性不大，雖然《科學事業單位財務制度》明確了具備條件的科學事業單位應按照財務主管部門和財政部門的要求或根據業務發展需要，以科研項目為基本核算對象進行實施內部成本費用管理，同時明確了實施內部成本費用管理的科學事業單位，在支出管理的基礎上，按照有關規定以固定資產折舊的形式分期計入成本費用。但是截止目前，科學事業單位財務制度中尚未有成本核算具體操作方法，而且在實際會計核算時如何將相關的成本費用與相關的支出科目銜接的問題，因此對所有科學事業單位推行成本核算難度較大。

(二)科研項目預算執行期與固定資產折舊年限不一致

科學事業單位承擔科研項目，科研項目預算執行期限又是根據項目實際需要安排，預算執行期內新增的固定資產大部分是科研儀器設備，市場更新快導致資產貶值加速，甚至有可能兩到三年已經無法滿足科研需求。折舊年限是根據固定資產性質和實際情況確定反映的是資產使用期間的平均損耗，兩者的不一致，就存在計提折舊的矛盾，就不能真實的反映科研項目成本。

四、新制度下“虛提”折舊和實提“折舊”對會計報表的影響（舉例農業科研項目分析）

(一)“虛提”折舊的賬務處理

2015年1月XX農業科研項目需要新增了一臺農業機械專用設備價值是200000元，資金來源是財政補助資金。

借：事業支出-項目支出-財政補助支出-XX項目-設備費200000

貸：零余額賬戶用款額度-XX項目200000

同時根據固定資產卡片

借：固定資產-XX項目-農業機械專用設備200000

貸：非流動資產基金-固定資產-XX項目-農業機械專用設備200000

2015年2月根據科學事業單位的各類固定資產折舊年限10年計算該固定資產每月應“虛提”折舊2000元。

借：非流動資產基金-固定資產-XX項目-農業機械專用設備2000

貸：累計折舊- XX項目-農業機械專用設備2000

(二)“實提”折舊的賬務處理

2015年1月XX農業科研項目需要新增了一臺農業機械專用設備價值是200000元，資金來源是財政補助資金。

借：事業支出-項目支出-財政補助支出-XX項目-設備費200000

貸：零余額賬戶用款額度-XX項目200000

同時根據固定資產卡片

借：固定資產-XX農業機械專用設備200000

貸：非流動資產基金-固定資產-XX項目-農業機械專用設備200000

2015年2月根據科學事業單位的各類固定資產折舊年限10年計算該固定資產每月應“實提”折舊2000元。

借：事業支出-項目支出-財政補助支出-XX項目-農業機械專用設備2000

貸：累計折舊- XX項目-農業機械專用設備2000

(三)“虛提”和“實提”兩種計提方式對會計報表的影響

在權責發生制下2015年1月底未“虛提”折舊與收付實現制下相比對資產負債表和收入支出表影響一樣。

在權責發生制下2015年2月底對固定資產“虛提”折舊后與收付實現制下相比對資產負債表的影響，會使非流動資產基金減少2000，負債和凈資產總計減少2000固定資產價值減少2000，資產總計減少2000。對收入支出表沒有影響。

在權責發生制下2015年1月底未“實提”折舊與收付實現制下相比對資產負債表和收入支出表影響一樣。

在權責發生制下2015年2月底對固定資產“實提”折舊后與收付實

現制下相比對資產負債表的影響，會使凈資產項目中的財政補助支出結轉減少2000，負債和凈資產總計減少2000，資產類項目中固定資產賬面價值減少2000，資產總計減少2000。對收入支出表的影響，由于本期事業支出-財政補助支出增加2000元，會使本期財政補助結轉結余減少2000元。

通過以上分析“虛提”折舊這一創新的會計處理方法解決了舊制度下的虛增資產、賬實不符的問題，如實的反映了科學事業單位固定資產保值增值情況。“實提”折舊的會計處理方法雖然能滿足科學事業單位在權責發生制下進行成本核算的情況，卻虛增了項目經費的事業支出，不能一目了然的統計項目經費支出的執行情況。

參考文獻:

[1]財政部.事業單位會計準則（財政部令第72號）2012

[2]財政部,科技部.科學事業單位財務制度（財教2012-502號）2012

[3]劉盛蓉.對高校“實提”固定資產折舊方案的思考[J].財會研究，2014（10）:34-35