加強企業財務會計與稅務處理差異管理的思考

摘要:企業財務會計與稅務處理其目標不同、服務對象不同，二者之間必然存在一定的差異。本文旨在分析企業在執行會計和稅務法規過程中面臨的財務會計與稅務處理的差異管理問題，并提出針對性的建議措施。

企業財務會計的目標主要是滿足有關方面了解企業財務狀況及經營成本的需要，滿足企業內部管理的需要，其服務對象主要是企業投資者、經營管理者。而稅務處理的目標主要是滿足國家的稅收管理，其服務對象主要是國家。兩者由于目標不同、服務對象不同，必然存在一定差異，由此帶來對會計和稅務差異（以下簡稱會稅差異）進行有效管理的問題。

一、加強企業會稅差異管理的意義

(一)促進企業依法納稅，防范稅務風險

大多數情況下，根據稅收政策計算的應納稅所得要高于根據會計政策計算的所得，或者是應納稅所得的確認早于會計所得的確認。加強企業會稅差異管理，能保證企業正確計算應納稅所得，有效防范稅務風險。

(二)幫助企業納稅籌劃，提升企業價值

隨著市場經濟的發展、企業競爭的加劇，企業需要全面探索降本增效的途徑。通過加強會稅差異管理，有效利用優惠政策進行納稅籌劃，是提升企業價值的重要途徑之一。

(三)推動稅收政策落地，發揮稅收宏觀效應

國家近年大力開展稅制改革，不斷出臺優惠政策，以此作為撬動產業升級、發展宏觀經濟的杠桿。各類稅收優惠政策只有在企業廣泛享受時，才能真正發揮其調節宏觀經濟的作用。因此，企業加強會稅差異管理對整個宏觀經濟的發展意義深遠。

二、企業會稅差異管理面臨的困難

實務中，企業會稅差異管理往往是企業面臨的難題，主要體現在：

(一)信息搜集難

企業會稅差異的產生來源有三個方面：

一是層出不窮的稅收法規。企業經營過程中需要申報的稅收種類繁多，而國家因應宏觀經濟管理的需要，也不斷對各類稅收法規進行完善修訂。稅收政策變化時，如會計政策保持不變，可能會產生新的會稅差異。

二是日新月異的經營模式。互聯網經濟時代，技術進步等因素催生企業新的經營模式，而新的經營模式下往往帶來與之配套的財務會計處理政策，可能會產生新的會稅差異。

三是不斷完善的會計法規。隨著經濟的發展以及與國際接軌的需要，國家頒布的會計法規也不斷完善，由此帶來新的會稅差異。

由于會稅差異的產生源頭復雜，如何有效搜集、梳理各類會稅差異信息成為困擾財務工作者的一大難題。

(二)動態追蹤難

會稅差異的管理是一個動態過程。除了需要動態搜集會稅差異信息外，每一項已產生的會稅差異也存在生命周期需要動態跟進。例如，由于稅收政策的變化，原有產生會稅差異的事項不再形成差異；已產生的會稅差異為暫時性差異，需要隨著時間的推移跟蹤由此帶來的納稅影響；等等。

(三)計算核查難

對于經營規模龐大、經濟業務復雜的企業而言，往往面臨會稅差異計算量龐大的問題。這種情況下，很可能由于計算差錯而產生稅務風險。此外，對會稅差異的計算結果進行稽核或在接受外部審計檢查提供相關證據時，也將面臨較大困難。

上述困難的存在，一方面使企業面臨因會稅差異管理疏漏帶來的納稅風險，另一方面，也降低企業運用稅收優惠政策的積極性。以2014年國家出臺的固定資產加速折舊稅收新政策為例，筆者曾從稅務機關組織的納稅人座談會上了解到，不少企業從管理困難角度考慮，主動放棄享受該稅收優惠，降低了該政策的宏觀經濟效應。

三、加強企業會稅差異管理的建議措施

(一)建立會稅差異信息搜集機制

企業可建立信息搜集機制，確保及時獲取會稅差異信息。首先，借助稅務機關網站或外購稅務信息服務，搜集稅收法規信息，編制本企業適用的稅收法規匯編并定期更新。其次，建立業務、財務會計、稅務會計常態化溝通協調機制，通過定期聯席會議等方式，溝通會稅差異信息。再次，通過建立稅務工作簡報機制，進行會稅差異信息分析研究和成果發布。

(二)建立會稅差異的動態閉環管理機制

會稅差異管理包括如下五個環節：一是會稅差異信息搜集和分析研究，二是納稅調整指引編制，三是根據納稅調整指引進行會稅差異的計算、維護會稅差異管理臺賬，四是根據會稅差異計算結果進行納稅申報同時進行會稅差異的財務核算，五是定期開展內部自查自糾。企業應就該五個環節形成閉環管理機制，建立相應的管理制度，明確各環節的崗位責任人，以實現動態管理。

(三)提高會稅差異信息化管理水平

有條件的企業，可考慮借助信息化手段開展會稅差異管理，避免手工操作帶來的誤差。例如，建立會稅差異系統臺賬，確保會稅差異計算無誤，同時留下系統線索以便核查。實現方法有二：一是改造企業原有ERP系統，在會計核算維度之外設立稅務維度，系統自動生成會稅差異比對結果并出具相應報表。企業固定資產的會計折舊年限與稅務折舊年限如有差異可采用該方法，在新增固定資產時一并錄入稅務折舊年限信息，并由系統自動計算會稅差異。二是在原有ERP系統外，開發專門的會稅差異管理系統，通過與原ERP系統接口自動接收財務核算信息并繼而進行會稅差異計算。

(四)加強對財務人員的培訓和輪崗

企業應加強財務人員財稅專業知識的培訓，確保財務人員熟練掌握政策法規和會稅差異管理的操作技能。同時，企業可通過財務會計人員和稅務會計人員的崗位輪換，全面提升財務人員的財稅管理能力。