淺議如何實施企業(yè)稅收籌劃

摘要:納稅是企業(yè)的法定義務(wù)，稅收籌劃的目的在于合法合理地降低企業(yè)稅負。本文認為應(yīng)區(qū)分不同稅種有重點地進行籌劃。

一、正確認識稅收籌劃的內(nèi)涵

(一)稅收的本質(zhì)

稅收是一國財政收入的重要組成部分，是依據(jù)稅法強制、無償征收的。依法納稅是企業(yè)發(fā)展過程中不可逃避的義務(wù)。

(二)稅收籌劃的目的

完成稅款的繳納意味著企業(yè)現(xiàn)金的流出，形成企業(yè)的稅負。稅目、稅率是國家制定的，而稅負高低、納稅多少是企業(yè)可以籌劃的，即企業(yè)可以稅收籌劃。

有企業(yè)把稅收籌劃理解為采用一切可能的手段少交稅，這樣做無異于偷稅，會使企業(yè)面臨涉稅風(fēng)險。只有按稅法規(guī)定，正確地依法納稅、合理避稅才是正確的稅收籌劃。企業(yè)稅收籌劃的目的是在稅法的基礎(chǔ)上盡量降低企業(yè)稅負，使稅收成本最低化。

(三)稅收與籌劃的關(guān)系

稅收財政職能與企業(yè)稅負是辯證統(tǒng)一的。企業(yè)足額繳稅，國家稅收才能發(fā)揮財政職能。稅收也要有法可依，不合理的盲目稅收將加大企業(yè)稅負，必將帶來全社會的經(jīng)濟問題。

二、把握不同稅種的稅收籌劃重點

(一)區(qū)分稅負的承擔(dān)者

按稅負能否轉(zhuǎn)嫁可將稅收分為直接稅和間接稅。直接稅的納稅人同時是稅負的實際負擔(dān)人，稅負不能轉(zhuǎn)嫁。能夠轉(zhuǎn)嫁給他人、最終由消費者承擔(dān)稅負的是間接稅。間接稅是我國當(dāng)前稅法體系下的稅收主體。

間接稅納稅義務(wù)人僅僅是從消費者處代收代繳稅款，并不造成其本身的現(xiàn)金流出負擔(dān)。直接稅對納稅義務(wù)人來說具有直接的稅負，會導(dǎo)致自身的現(xiàn)金流出。

(二)直接稅稅收籌劃重點

企業(yè)應(yīng)增強直接稅稅收籌劃能力，增強避稅效果，以減少現(xiàn)金流出。直接稅主要包括以所得額為納稅依據(jù)的企業(yè)所得稅和個人所得稅。對企業(yè)來說，重點是做好企業(yè)所得稅稅收籌劃。由于企業(yè)所得稅=應(yīng)納稅所得額×企業(yè)所得稅稅率，所以企業(yè)所得稅的稅收籌劃重點包括稅率籌劃、收入籌劃和費用籌劃等方面。

1、稅率籌劃

企業(yè)的下屬企業(yè)如是小微企業(yè)，則可以享有較大的稅收優(yōu)惠。稅法規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)所得稅適用稅率20%，國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)適用稅率15%。

2、收入籌劃

納稅人如果能夠推遲應(yīng)納稅所得的實現(xiàn)，則可使本期應(yīng)納稅所得額減少，從而推遲或減少所得稅繳納，使得企業(yè)延遲發(fā)生現(xiàn)金流支出，相當(dāng)于企業(yè)獲得一筆無息貸款。對生產(chǎn)性企業(yè)而言，主要的收入是銷售商品收入，因此推遲銷售商品的收入實現(xiàn)是稅收籌劃的重點。

3、費用籌劃

對于無票業(yè)務(wù)，通過舉證、轉(zhuǎn)化的方法予以列支。合法有效憑證不一定都是發(fā)票，納稅人要善于舉證。若供材料方無票，對施工企業(yè)來說就是無票業(yè)務(wù)，但只要施工企業(yè)發(fā)生的相關(guān)成本費用是真實的，并取得工程決算報告和建設(shè)方提供的購買材料的發(fā)票清單，即應(yīng)視為取得合法有效憑證，可稅前列支材料成本。

國家支持企業(yè)從事高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，鼓勵企業(yè)積極開發(fā)新技術(shù)和新產(chǎn)品，企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)為開發(fā)新產(chǎn)品、新工藝、新技術(shù)產(chǎn)生的研究開發(fā)費用，如果構(gòu)成無形資產(chǎn)的，依開發(fā)成本的150%進行攤銷。

同一集團公司的各下屬子公司中，經(jīng)濟效益好的單位多承擔(dān)、多列支集團董事會的費用。避免出現(xiàn)因招待費超出按營業(yè)收入的規(guī)定比例而交納企業(yè)所得稅。

4、納稅時間、減免稅等的籌劃

避免出現(xiàn)先前月度中繳納的企業(yè)所得稅在以后的月度中抵繳。

年度終了，企業(yè)根據(jù)實現(xiàn)的利潤總額提取的企業(yè)所得稅，在某些特殊情況下可遞延在5月31日前匯算清繳時交納最后部分的企業(yè)所得，可根據(jù)本企業(yè)實際情況利用時間差降低資金成本。

此外，應(yīng)及時向主營稅務(wù)機關(guān)提出各項減免稅或其他涉稅審批申請。

(三)間接稅稅收籌劃重點

間接稅是我國當(dāng)前稅收的主體，在各種間接稅中，增值稅稅收最大，企業(yè)應(yīng)重點把握增值稅的稅收籌劃方法。

對一般納稅人而言，應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進項稅額。稅法規(guī)定屬于當(dāng)期的銷項稅額未計入當(dāng)期、不屬于當(dāng)期的進項稅額計入當(dāng)期，都屬于錯誤的做法，視作偷稅行為處理。應(yīng)注意合理降低當(dāng)期銷項稅額、合理提高當(dāng)期可以抵扣的進項稅額等方面，其中重點是進項稅額籌劃。

1、增值稅進項稅額籌劃

由于增值稅進項稅額要依據(jù)通過認證的購進貨物專用發(fā)票中注明的稅額確定，因此企業(yè)應(yīng)確保當(dāng)月購進業(yè)務(wù)及時取得專用發(fā)票，并加以認證。

原材料采購業(yè)務(wù)必須索取增值稅專用發(fā)票，輔助材料和備品配件的采購也一律要求供貨單位開具增值稅專用發(fā)票。辦公用品和車輛維修及加油費用也應(yīng)不接受普通發(fā)票。

對于工程建設(shè)中發(fā)生的增值稅，根據(jù)固定資產(chǎn)代碼分類，凡代碼在101、102外所購進的固定資產(chǎn)，其增值稅額均可以抵扣。在建單位應(yīng)要求供應(yīng)商開具增值稅專用發(fā)票。

2、進項、銷項稅額平衡籌劃

對于有多家下屬單位的公司來說，月底扎賬前應(yīng)由各單位上報本月發(fā)生的進、銷項稅額，集團財務(wù)部根據(jù)各單位進、銷實際情況，由進項稅額較多的單位多承擔(dān)未開票收入，以此進行稅賦平衡。

三、培養(yǎng)高素質(zhì)財稅人員開展稅務(wù)籌劃工作

稅的根源在于企業(yè)的經(jīng)營管理行為，要解決稅的問題，必須從企業(yè)的決策和經(jīng)營管理著手，此外還要充分考慮資金的時間價值。

主管稅務(wù)工作的公司領(lǐng)導(dǎo)要具備指導(dǎo)稅務(wù)工作的理論水準(zhǔn)，專職稅務(wù)會計人員要具備稅法、會計學(xué)、納稅實務(wù)專業(yè)知識，全面掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和籌資、投資業(yè)務(wù)及工作流程。

四、結(jié)束語

稅收是法定的，依法納稅是企業(yè)的義務(wù)。同時，企業(yè)的稅負水平又是可以籌劃的，企業(yè)應(yīng)綜合考慮經(jīng)營管理的要求、長遠發(fā)展目標(biāo)，進行科學(xué)的稅收籌劃。

直接稅會形成企業(yè)的現(xiàn)金流出，增加企業(yè)的稅負，在直接稅中企業(yè)應(yīng)重點籌劃企業(yè)所得稅。各種間接稅并不由企業(yè)實際承擔(dān)，企業(yè)的間接稅的籌劃起到籌劃稅收收益的作用。間接稅的籌劃重點是增值稅籌劃。