稅收政策如何促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整

漢中市地方稅務(wù)局 劉曉

一、稅收積極促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整

現(xiàn)代稅收“參與經(jīng)濟(jì)”、“干預(yù)經(jīng)濟(jì)”的職能日益凸顯，在國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策指導(dǎo)下，稅收對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整是一項(xiàng)非常重要的經(jīng)濟(jì)杠桿。

鼓勵(lì)性的稅收政策積極引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整方向，為實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)預(yù)期調(diào)整目標(biāo)，通過(guò)鼓勵(lì)性稅收政策引導(dǎo)生產(chǎn)要素的合理配置，主要表現(xiàn)在：重點(diǎn)扶持小型微型企業(yè)，發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，鼓勵(lì)企業(yè)資產(chǎn)重組、兼并聯(lián)合和集團(tuán)化發(fā)展，引導(dǎo)投資落后地區(qū)、發(fā)揮中西部地區(qū)的比較優(yōu)勢(shì)。

限制性的稅收政策可以制約高能耗、高污染產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，實(shí)現(xiàn)社會(huì)福利最大化的目標(biāo)。

通過(guò)實(shí)施國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免所得稅和技術(shù)研發(fā)支出企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除等稅收優(yōu)惠政策的引導(dǎo)，大力促進(jìn)傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的技術(shù)更新改造和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)。

二、我國(guó)促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的稅收政策實(shí)踐和不足

從“十一五”開(kāi)始，國(guó)家稅制改革的以減稅為主。2006 年1 月1 日《農(nóng)業(yè)稅條例》廢止，徹底減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)，調(diào)整國(guó)民收入分配格局；2008年1月1日施行《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》，取消外資企業(yè)超國(guó)民待遇，適當(dāng)降低企業(yè)所得稅稅率，完善市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制；2008年的國(guó)際金融危機(jī)爆發(fā)后，我國(guó)政府在合理控制赤字總規(guī)模的同時(shí)，實(shí)施了一系列大規(guī)模結(jié)構(gòu)性減稅政策，累計(jì)已有70多項(xiàng)直接優(yōu)惠和間接優(yōu)惠減稅措施，覆蓋十幾個(gè)稅種，每年減稅規(guī)模達(dá)數(shù)千億元。這樣的稅制改革為支持經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展、服務(wù)和改善民生起到積極地推動(dòng)作用。

同時(shí)，現(xiàn)行的稅制在促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整方面仍存在不足，一是增值稅、營(yíng)業(yè)稅征稅范圍不科學(xué)，目前增值稅仍屬非全面性增值稅，稅基設(shè)計(jì)過(guò)窄；二是稅收優(yōu)惠政策對(duì)科技創(chuàng)新、新型產(chǎn)業(yè)的支持力度不足，例如對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，在資格認(rèn)定和審核過(guò)程中，把關(guān)不嚴(yán)，降低認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致不符合高新技術(shù)企業(yè)資格的企業(yè)也享受優(yōu)惠政策；三是缺少重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)力布局、重要區(qū)域的產(chǎn)業(yè)集群稅收優(yōu)惠政策。

三、稅收促進(jìn)我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的政策選擇

總結(jié)我國(guó)稅制改革的成功經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合“十二五”稅制改革目標(biāo)，今后，我國(guó)應(yīng)繼續(xù)加大結(jié)構(gòu)性減稅力度，在結(jié)構(gòu)性減稅和稅制改革中，應(yīng)長(zhǎng)短結(jié)合。對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、轉(zhuǎn)型升級(jí)方面，應(yīng)有長(zhǎng)期的減稅政策，直至達(dá)到轉(zhuǎn)型升級(jí)的目標(biāo)。為恢復(fù)經(jīng)濟(jì)或刺激經(jīng)濟(jì)發(fā)展，宜采用有期限的臨時(shí)性政策，不宜長(zhǎng)期普惠使用。

(一)推進(jìn)增值稅的產(chǎn)業(yè)優(yōu)化功能

第一，調(diào)整一般納稅人認(rèn)定條件，將會(huì)計(jì)核算規(guī)范、能夠提供完整納稅資料的納稅人統(tǒng)一納入增值稅一般納稅人管理，取代現(xiàn)行政策以銷售額大小認(rèn)定一般納稅人。為減輕小規(guī)模納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，允許其抵扣購(gòu)進(jìn)研發(fā)設(shè)備等的進(jìn)行稅額；第二，對(duì)適用“先征后退”、“即征即退”稅收優(yōu)惠的新興產(chǎn)業(yè)科技創(chuàng)新產(chǎn)品，根據(jù)新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展階段修正相應(yīng)科技產(chǎn)品的退稅率，確保科技創(chuàng)新產(chǎn)品獲得減免稅的價(jià)格優(yōu)勢(shì)。同時(shí)，對(duì)購(gòu)買(mǎi)免稅科技產(chǎn)品的企業(yè)或個(gè)人準(zhǔn)予稅收抵免；第三，加大對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠，例如，對(duì)尚未進(jìn)入盈利期的高新技術(shù)企業(yè)予以免征增值稅，增加購(gòu)進(jìn)科研設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣系數(shù)，如可按150%抵扣。

(二)發(fā)揮企業(yè)所得稅的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向功能

內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并后，企業(yè)所得稅應(yīng)進(jìn)一步發(fā)揮促進(jìn)產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新升級(jí)的導(dǎo)向功能。第一，科技型企業(yè)設(shè)立技術(shù)準(zhǔn)備金制度，允許科技型企業(yè)按其研發(fā)費(fèi)用的一定比例在稅前提取技術(shù)研發(fā)準(zhǔn)備金，主要用于研究開(kāi)發(fā)新技術(shù)新工藝和技術(shù)改造等，若改變用途，要按規(guī)定補(bǔ)繳所得稅；第二，允許符合條件的科技型企業(yè)全面使用加速折舊和快速攤銷；第三，鼓勵(lì)科技型企業(yè)加快科技成果轉(zhuǎn)化，對(duì)于企業(yè)將科技成果轉(zhuǎn)化為產(chǎn)品，進(jìn)行規(guī)模生產(chǎn)取得收入的，可以在一定期限內(nèi)給予減免稅優(yōu)惠；第四，擴(kuò)大研發(fā)費(fèi)用的扣除比例，將研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除率提高到100%，形成無(wú)形資產(chǎn)的，按無(wú)形資產(chǎn)成本的200%攤銷。

(三)完善相關(guān)稅制促進(jìn)環(huán)境友好

第一，加大資源稅改革力度，擴(kuò)大資源稅征稅范圍，全面覆蓋海洋、森林、地?zé)帷⒌缺仨毤右员Ｗo(hù)的自然資源。對(duì)資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品，在全國(guó)范圍盡快推進(jìn)資源稅改和資源價(jià)改；第二，適時(shí)開(kāi)征環(huán)境稅，我國(guó)目前實(shí)行排污收費(fèi)制度，因而對(duì)污染物征稅實(shí)際就是費(fèi)改稅，原則上，從重點(diǎn)污染源和易于征管的課征對(duì)象入手，可以先將二氧化硫、氮氧化物等主要污染物納入征收范圍，逐步對(duì)廢氣、廢水、固體廢物等課征環(huán)境稅，淘汰落后產(chǎn)能，促進(jìn)轉(zhuǎn)型升級(jí)。

(四)研究制定鼓勵(lì)“走出去”企業(yè)稅收優(yōu)惠政策

第一，完善企業(yè)境外所得稅收抵免的可操作性；第二，對(duì)不符合稅收協(xié)定的原有規(guī)定，應(yīng)及時(shí)清理，對(duì)尚未簽訂稅收協(xié)定的，應(yīng)及時(shí)簽訂。充分利用“稅收協(xié)定”這一法律工具，切實(shí)為“走出去”企業(yè)做好納稅服務(wù)，掃清障礙。

研究制定促進(jìn)重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)力布局、重要區(qū)域的產(chǎn)業(yè)集群的稅收優(yōu)惠政策，將上述區(qū)域所得稅稅率減按15%。

總之，我們應(yīng)該抓住當(dāng)前的有利時(shí)機(jī)，實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅政策，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型，實(shí)現(xiàn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)、快速、健康、協(xié)調(diào)地發(fā)展。在促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)的同時(shí)也達(dá)到深化稅制改革，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)的目的。