稅收法定原則的定實(shí)化思考——以房產(chǎn)稅為例

摘要:缺乏法律依據(jù)是征收房地產(chǎn)稅的突出問(wèn)題，同時(shí)也反映出在稅收?qǐng)?zhí)法、立法等多方面的合法性問(wèn)題，需要對(duì)稅收法定問(wèn)題進(jìn)行界定，因而，研究稅收法定問(wèn)題具有很強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)性。本文以房地產(chǎn)稅為例，對(duì)稅法實(shí)定的合法性及存在問(wèn)題出發(fā)剖析了稅收法定原則的實(shí)然狀態(tài)，認(rèn)為，以憲法位階來(lái)定立稅收法定原則，解決好稅收立法過(guò)程中權(quán)益配置問(wèn)題，并嚴(yán)格實(shí)施稅收?qǐng)?zhí)法，才能夠使得稅收法定實(shí)定化。

一、稅收法定原則的實(shí)然狀態(tài)

(一)中國(guó)房地產(chǎn)稅擴(kuò)征的合法性

目前，國(guó)內(nèi)部分試點(diǎn)地區(qū)的房地產(chǎn)稅擴(kuò)征看似合法合規(guī)，實(shí)際上與稅收法定原則相違背，主要是缺乏征收的法律依據(jù)。突出表現(xiàn)在兩點(diǎn)：一是房地產(chǎn)稅擴(kuò)征，實(shí)質(zhì)上仍然是在征收房地產(chǎn)稅，而按照稅收法定的原則，房地產(chǎn)稅只能有一種，目前在國(guó)內(nèi)具有最高法律效力的制度章程是《房產(chǎn)稅暫行條例》，該條例與稅收法定的獨(dú)立稅收單一化稅種要求相違背，因而，不符合稅收法定原則的要求。二是房地產(chǎn)稅收擴(kuò)征存在下位法篡改上位法的違背國(guó)內(nèi)法律秩序的問(wèn)題，同時(shí)，稅收?qǐng)?zhí)法的執(zhí)行力差，執(zhí)法者個(gè)人意志對(duì)房地產(chǎn)稅法律條規(guī)的影響較大。

(二)中國(guó)稅收法定原則存在的問(wèn)題

目前，中國(guó)稅收法定原則實(shí)施過(guò)程中存在的問(wèn)題主要體現(xiàn)在三個(gè)方面。一是稅收立法權(quán)配置問(wèn)題。依據(jù)國(guó)內(nèi)《立法法》的相關(guān)條例的規(guī)定，以財(cái)稅法律制度為代表的法律屬于法律保留事項(xiàng)，而不是與刑法、犯罪相關(guān)的法律條文則屬于法律絕對(duì)保留事項(xiàng)，因而，財(cái)稅法律的可以在未立法的情況下依據(jù)實(shí)際制定相應(yīng)的行政法規(guī)，而不是法律。二是稅收立法權(quán)縱向配置中的問(wèn)題。由于權(quán)力者存在法律素養(yǎng)等多方面的問(wèn)題，從而使得地方立法存在于稅收法定原則相違背的問(wèn)題，突出表現(xiàn)在房地產(chǎn)稅的下位法對(duì)上位法的篡改問(wèn)題上。三是稅收?qǐng)?zhí)法難度大。稅收?qǐng)?zhí)法難度大最大的問(wèn)題在于稅收缺乏法律依據(jù)，因而，無(wú)法可依是貫徹實(shí)施稅收法定原則的難點(diǎn)，同時(shí)，立法程度法所，從而使得該問(wèn)題在較短時(shí)間內(nèi)難以得到有效解決。此外，稅收法定原則要求我國(guó)的稅收?qǐng)?zhí)法機(jī)關(guān)各司其職，依法開(kāi)展稅收活動(dòng)。但我國(guó)的稅收法定原則的發(fā)展在稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)節(jié)中也遭遇了阻礙，一是執(zhí)法不嚴(yán)問(wèn)題十分突出，二是稅收立法轉(zhuǎn)授權(quán)造成的執(zhí)法者個(gè)人造法問(wèn)題突出。

二、中國(guó)稅收法定原則的實(shí)定化

(一)賦予稅收法定原則以憲法位階

依據(jù)目前國(guó)內(nèi)稅收法定原則的實(shí)然狀態(tài)，可體現(xiàn)將稅收法定原則的相關(guān)原則及要求通過(guò)憲法修正案進(jìn)行補(bǔ)充，從而完善國(guó)內(nèi)的法律體系，突出表現(xiàn)在要在賦予賦予稅收法定原則以憲法位階。一是將《立法法》中第八條第八小款中規(guī)定的“有關(guān)稅收基本制度的事項(xiàng)只能制定法律”提升至憲法的法律位階。二是參考《稅收征收管理法》的相關(guān)規(guī)定，將中國(guó)基本稅法立法直接作為憲法的依據(jù)。

(二)處理好稅收立法權(quán)配置問(wèn)題

1、稅收立法中謹(jǐn)防概括授權(quán)

為了有效地防止稅收立法過(guò)程中的概括授權(quán)問(wèn)題，必須對(duì)稅收立法進(jìn)行全方位的監(jiān)督。一是實(shí)行稅收立法的事前監(jiān)督。對(duì)立法的授權(quán)進(jìn)行針對(duì)性強(qiáng)的、差異化授權(quán)，同時(shí)，對(duì)立法的內(nèi)容、目的及內(nèi)容進(jìn)行強(qiáng)化限制。二是事中監(jiān)控稅收立法問(wèn)題。堅(jiān)持民主與參與原則以增強(qiáng)立法的透明度。三是做好稅收立法的事后監(jiān)督工作。將稅收的相關(guān)事項(xiàng)上升到法律的位階，通過(guò)全國(guó)人大等權(quán)威機(jī)構(gòu)頒布，謹(jǐn)防稅收行政法規(guī)的長(zhǎng)期實(shí)行架空立法機(jī)關(guān)的稅收立法權(quán)。

2、有序回收稅收立法權(quán)

隨著經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)的加強(qiáng)，以及中國(guó)國(guó)際地位的提升，民主與法制在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中的地位與作用越來(lái)與顯著，為此，應(yīng)當(dāng)對(duì)稅收授權(quán)立法進(jìn)行有效規(guī)制。歷史經(jīng)驗(yàn)表明，任何國(guó)家在任何時(shí)期，只有重視稅收立法權(quán)的科學(xué)配置和正確行使，才能確保經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會(huì)穩(wěn)定、人民安居樂(lè)業(yè)，否則，就可能出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)衰退、民怨沸騰的動(dòng)蕩局面，甚至?xí)＜罢?quán)的生存。

3、使地方的稅收立法權(quán)符合稅收法定原則

一是要保證地方稅收法制與中央稅法精神保持一致，突出中央在稅法中的領(lǐng)導(dǎo)和核心地位，不能賦予地方政府過(guò)高的稅收立法權(quán)。二是要在《稅收基本法》將中央與地方的立法權(quán)進(jìn)行嚴(yán)格的區(qū)分，具體、明確地限定地方稅收立法的范圍和權(quán)限，把地方的稅收立法權(quán)控制在基本法的規(guī)定之內(nèi)，使其制定出來(lái)的地方性稅收法規(guī)符合稅收法定原則。

(三)嚴(yán)格推動(dòng)稅收?qǐng)?zhí)法

為嚴(yán)格制定稅收法規(guī)，需要建立和完善稅收?qǐng)?zhí)法的監(jiān)督管理機(jī)制。一是實(shí)行內(nèi)部監(jiān)督。一方面需要建立和完善稅收?qǐng)?zhí)法的責(zé)任考核機(jī)制，一方面需要對(duì)重大稅務(wù)案件進(jìn)行審查，實(shí)行錯(cuò)追究制度，嚴(yán)格控制和防止稅收錯(cuò)案。二是外部監(jiān)督管理。充分發(fā)揮媒體等社會(huì)輿論的外部監(jiān)督作用。

三、結(jié)束語(yǔ)

稅收法定原則的實(shí)踐對(duì)于我國(guó)稅收法律發(fā)展具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。而房地產(chǎn)稅收擴(kuò)稅問(wèn)題更是引起了社會(huì)對(duì)房地產(chǎn)稅擴(kuò)稅合法性的深層次思考，為此，本文結(jié)合房地產(chǎn)稅收擴(kuò)容的為例，對(duì)稅法實(shí)定的合法性及存在問(wèn)題出發(fā)剖析了稅收法定原則的實(shí)然狀態(tài)，認(rèn)為中國(guó)稅收法定存在稅收立法權(quán)配置、稅收立法權(quán)縱向配置以及稅收?qǐng)?zhí)法難度大等問(wèn)題，為此，需以憲法位階來(lái)定立稅收法定原則，解決好稅收立法過(guò)程中權(quán)益配置問(wèn)題，并嚴(yán)格實(shí)施稅收?qǐng)?zhí)法，才能夠使得稅收法定實(shí)定化。