淺析稅收籌劃在企業財務管理中的應用

重慶兩江新區開發投資集團有限公司 劉曉麗

一、稅收籌劃

(一)稅收籌劃的概念

(二)企業進行稅收籌劃的目標

企業進行稅收籌劃的目標表現為以下幾個方面：

1、涉稅零風險

企業在稅收籌劃中，零風險是基本目標。涉稅零風險表現為財務賬目的真實完整、納稅數據的準確和納稅的及時、稅務稽查不出現問題等方面。涉稅零風險增加了企業的信用等級，保證企業的正常運營。因此對財務人員提出了較高的要求，高素質的財務人員為企業稅收籌劃奠定了基礎。

2、遞延納稅

資金是具有時間價值的，遞延納稅可以獲取資金的時間價值，增加資金的使用效率。

3、稅負最低

進行稅收籌劃時，將稅負降至最低點。可以通過稅收優惠政策，選擇最低稅率，使企業實際應該繳納的稅款降低。可以利用國家的免抵退政策以及相關優惠政策。

1833年（道光十三年）林則徐在名為《江蘇陰雨連綿田稻歉收情況》的奏稿中說：“盡職之道，原以國計為先，而國計與民生實相維系，朝廷之度支積貯，無一不出于民，故下恤民生，正所以上籌國計，所謂民為邦本也。”將“國計”與“民生”，“朝廷”與“恤民”相提并論，認為恤民才能富國，富國才能強國。林則徐的愛國主義情操，飽含著可貴的民本思想。這種思想，既體現在大有作為叱咤風云的時期，也體現在飽受打擊的逆境之中，如《致潘蕓閣河帥書》。

4、企業價值最大化

對于企業而言，稅收籌劃得最終目標是為了實現企業價值最大化。稅收籌劃是一項長期的工作，是企業為了謀取長遠利益，融合了企業的經營戰略和投資戰略，實現企業價值的最大化。

(三)稅收籌劃的原則

稅收的籌劃活動是以法律為依據進行的，是一項復雜的長期工作。在進行稅收籌劃時，要遵循以下原則:

1、合法性原則

企業稅收籌劃要在不違反國家法律的前提下進行。納稅人通過對企業投資活動、理財活動以及經營活動進行合理的規劃調整，獲取最大利益。納稅是每個納稅主體應盡的義務，各種偷稅、漏稅行為是不被允許的。我國對于偷稅漏稅行為都有相關的處罰條例，其行為若構成犯罪還要追究刑事責任。

2、合理性原則

合理性原則指的是在符合法律法規的前提下，根據企業的實際情況合理的方式進行稅收籌劃，不能歪曲捏造事實。

3、事前籌劃原則

納稅籌劃必須要事前進行。企業納稅的義務在產生經營活動的時候就發生了，此時納稅義務已經發生，應稅收入已經確定，已經無法進行規劃。如果此時再想規避納稅行為就只能采取非法手段來偷稅、漏稅，這些都是違法的行為，會受到法律的處罰。

4、成本效益原則

稅收籌劃具有兩面性：一方面，在實施籌劃方案時可以獲取部分稅收利益；另一方面，進行稅收籌劃會付出一些成本，以及選擇一種稅收籌劃方案放棄另一種方案產生的損失。在方案的選擇上，要選擇成本最小而利益最大的方案。

5、風險防范原則

企業在進行稅收籌劃的時候要考慮其風險。首先要按照稅法的規定及時足額納稅，避免因法律漏洞導致的偷稅漏稅的行為；其次是要充分把握稅收優惠政策，關注國家政策的變化，及時規避風險。要關注稅法的規定，及時了解掌握新的稅種和國家取消優惠的情況，方便企業及時調整策略，分散風險。

二、財務管理活動中稅收籌劃的應用

(一)改變經營方式

不同的經營方式所具有的稅負是不相同的，采用自產自銷、代銷代購、自營出口與委托出口、批發、零售等不同的銷售方式時，企業繳納稅款的計稅依據是不同的。以出口來說，我國采取的主要方式是自營出口以及委托代理。我國對自營出口采取免抵退的方式，而對外貿代理出口采用先征后退的方式。退稅方式不同，企業的稅負也會發生影響。當對稅率與征稅率相同時，兩種方式稅負相同，當征稅率大于退稅率時，兩種方式產生的稅負會有差異，要根據實際情況擇優選擇。

(二)合同模式籌劃

合同是企業對外經濟交往的基本方式，企業實施有效的合同管理，從合同模式籌劃的角度進行稅收籌劃可以降低企業稅負。A公司委托B 公司加工一批產品，總價值2000 萬元，其中加工費400 萬元，材料費1600萬元。有兩種方案，方案一是簽訂一份加工承攬合同，印花稅率為萬分之五，則要繳納印花稅2000*0.05%=1（萬元）；方案二是分別簽訂一份購銷合同和一份加工承攬合同，需要繳納印花稅400*0.05%+1600*0.03%=0.68（萬元）。顯然，方案二的稅金比較少，在進行稅收籌劃時應選擇第二種方案。

(三)銷售方式的籌劃

企業的銷售方式有直銷、代銷、經銷等。企業可以根據自己的實際情況進行選擇。A 公司（一般納稅人）為迎接十一，決定對其產品開展優惠活動，已知增值稅適用稅率為17%，商品的含稅銷售價為200 元，成本100 元（不含稅），有三種籌劃方案：一是商品打九折；二是購買商品滿200返還現金20元；三是購買商品滿200元送20元小商品，小商品成本不含稅價為10 元，以上方案主要是增值稅。通過計算可知，方案一應納增值稅為200*90%/（1+17%）*17%-100*17%=9.15元；方案二應納增值稅為200/（1+17%）*17%-100*17%=12.06元；方案三應納增值稅為[200/（1+17%）*17%-100*17%]+[20/（1+17%）*17%-10*17%]=13.27元。由此可見，方案一納稅額最少，所以應該采取打9折銷售的方式。

(四)獎金發放方式的籌劃

獎金是單位為調動員工積極性采用的激勵方式之一，對獎金發放方式的籌劃可以為企業帶來管理效益。A公司決定今年年底對每位在職員工發放60000 元的獎勵，現有兩個方案可供選擇：方案一，獎金在12月份一次性發放；方案二，分兩次發放，今年12月份和明年1月份各發30000元。計算個人所得稅結果如下：方案一，獎金作為每個月的工資發放，每月平均5000元，適用稅率為20%，速算扣除數為555元，每人應納稅額為60000*20%-555=11445（元），第二種方案作為工資平均發放，每月為2500元，適用稅率為10%，速算扣除數為105元，每個人承擔的人所得稅為(60000/2*10%-105)*2=5790（元）。顯然方案二比較合理，稅金最少。公司可以在發放獎金時以餐補、津貼等方式發放給員工，可以在稅前扣除。

(五)納稅稅種的籌劃

不同的稅種對應不同的稅率，當企業發生混合銷售或兼營業務時，可以分稅種繳納稅款。C 公司為食品銷售公司，2013 年取得商品銷售收入900萬元，D公司為C公司的全資子公司，是一家建筑公司，2013年發生建筑及維修服務，取得100 萬元的收入，稅款計算方式如下：籌劃前一并繳納增值稅，應納稅額為1000/（1+17%）*17%=130.77（萬元）。籌劃后分別繳納增值稅和營業稅，應納稅額為900/（1+17%）*17%+100*3%=133.77（萬元）。

納稅人可以通過納稅稅種的籌劃，利用不同稅種的稅率來達到節稅目的。

(六)納稅方式的籌劃

納稅方式籌劃法主要是指根據稅法的規定選擇不同的納稅方式、納稅始點及稅款預繳等方面的籌劃。企業的股權結構不同，稅法規定的計稅方法和稅收優惠存在差異：比如，母公司與其全資子公司之間無償轉讓不動產，可以免征契稅；而母公司向其非全資子公司轉讓不動產，則不得享受免征契稅。企業取得同樣的收入或者利潤，在不同環節稅法規定有不同的計稅政策：比如，應稅消費品的消費稅在委托加工環節與自產自銷環節交納稅金的時間不同，委托加工的消費品在委托加工收回時，受托方代收代交的稅款按規定準予抵扣，委托加工的應稅消費品收回后直接出售的，不再征收消費稅，而自產自銷的消費品在最終銷售時交納消費稅。企業組織形式不同，例如采用母子公司結構與采用總分公司結構在納稅的申報方式上是不同的，對整個企業所得稅的影響也很大。

三、結束語

稅收籌劃是納稅人的法定權利，會計方法的多樣性為稅收籌劃提供了技術支持，現代財務管理為稅收籌劃提供了平臺。現代企業存在著稅收籌劃意識不足、內控制度不健全等問題，以及稅收政策理解運用存在著偏差的風險。企業要強化稅收籌劃的風險意識，堅持人才的培養，規范財務工作，可以成立專門的稅收籌劃管理委員會。企業在進行稅收籌劃的時候可以利用不同稅種稅率的差異，以及國家對于稅收優惠政策中的減免退和納稅地點、結算方式的不同來進行稅收籌劃。

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