關(guān)于農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)“營(yíng)改增”實(shí)施影響及政策建議

摘要:2012年1月以來(lái)，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”）試點(diǎn)工作不斷推進(jìn)。“營(yíng)改增”的實(shí)施，對(duì)于完善稅制改革、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著十分重要的意義。本文結(jié)合“營(yíng)改增”實(shí)施背景，重點(diǎn)探討研究“營(yíng)改增”對(duì)農(nóng)村合作金融的影響，并提出“營(yíng)改增”實(shí)施的相關(guān)建議。

自1994年分稅制改革以來(lái)，增值稅和營(yíng)業(yè)稅作為我國(guó)流轉(zhuǎn)稅領(lǐng)域兩大稅種，在征稅范圍上一直并行征收。為統(tǒng)一稅制，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，2011年11月，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)《關(guān)于<營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案>的通知》，確定從2012年1月1日開(kāi)始試點(diǎn)實(shí)施“營(yíng)改增”。金融業(yè)作為“營(yíng)改增”的一塊硬骨頭，“營(yíng)改增”對(duì)銀行業(yè)特別是對(duì)服務(wù)“三農(nóng)”的農(nóng)村合作金融業(yè)，影響到底會(huì)幾何，政策上是否需要有特殊考慮？作為農(nóng)村合作金融，又需要做些什么？

一、“營(yíng)改增”對(duì)銀行業(yè)的影響

就“營(yíng)改增”對(duì)銀行業(yè)的影響而言，區(qū)分為直接影響和間接影響。所謂直接影響，指“營(yíng)改增”對(duì)金融業(yè)本身稅負(fù)、納稅成本等方面產(chǎn)生的影響；間接影響是指“營(yíng)改增”對(duì)銀行的客戶產(chǎn)生影響，并進(jìn)而間接對(duì)銀行造成的影響。

(一)直接影響

對(duì)于銀行業(yè)而言，“營(yíng)改增”的直接影響主要包括三個(gè)方面：

1、因征稅對(duì)象、稅基、稅率變化造成的稅負(fù)成本的變化

目前，金融保險(xiǎn)業(yè)適用的營(yíng)業(yè)稅征稅對(duì)象為營(yíng)業(yè)額，稅率為5%。若按照“簡(jiǎn)易計(jì)稅法”3%的稅率，則銀行業(yè)的稅負(fù)將下降四成。而作為農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)，根據(jù)《關(guān)于延長(zhǎng)農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)稅政策執(zhí)行期限的通知》（財(cái)稅〔2011〕101號(hào)），至2015年前，適用的稅率為3%。實(shí)施“營(yíng)改增”后，如對(duì)農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)按增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法、并按3%的稅率計(jì)繳，則農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)的增值稅及附加稅負(fù)較原來(lái)的營(yíng)業(yè)稅及附加稅負(fù)下降0.096個(gè)百分點(diǎn)。

但由于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法下，金融企業(yè)開(kāi)具增值稅專項(xiàng)發(fā)票的能力將受到限制，不利于貸款企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，實(shí)際運(yùn)行中預(yù)計(jì)會(huì)遇到一定阻力。倘若金融保險(xiǎn)業(yè)也按照“一般計(jì)稅法”計(jì)算，按照試點(diǎn)方案中“現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率”，若不考慮銀行機(jī)構(gòu)利息支出進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，調(diào)整增值稅價(jià)外稅因素，增值稅及附加的稅負(fù)為營(yíng)業(yè)額的6.226%，一般銀行業(yè)的稅負(fù)將比現(xiàn)行稅負(fù)增加約0.726個(gè)百分點(diǎn)。而對(duì)農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)而言，則將比現(xiàn)行稅負(fù)增加2.926個(gè)百分點(diǎn)，稅負(fù)成本增加將近一倍。以一家應(yīng)稅營(yíng)業(yè)收入20億元的中等規(guī)模農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)為例，將多繳約5800萬(wàn)元的稅收。

2、對(duì)銀行業(yè)納稅配套成本的影響

“營(yíng)改增”后，雖然有利于完善目前國(guó)、地稅并行的稅收征管模式，納稅申報(bào)“兩頭跑”的局面能有所改善。但是，企業(yè)在增值稅專用發(fā)票管理、納稅申報(bào)等方面的工作量會(huì)增加，對(duì)銀行而言，由于網(wǎng)點(diǎn)多、客戶面廣，增值稅發(fā)票的開(kāi)具將極大地增加納稅成本。特別對(duì)于農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)，由于其本身科技能力較弱，一旦實(shí)施“營(yíng)改增”，如不能將增值稅開(kāi)票系統(tǒng)與現(xiàn)有業(yè)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行有效銜接，那么將極大地考驗(yàn)納稅體系規(guī)范性和效率。因此，“營(yíng)改增”對(duì)銀行業(yè)硬件系統(tǒng)和軟件系統(tǒng)都是一個(gè)考驗(yàn)。

3、對(duì)銀行會(huì)計(jì)核算和盈利指標(biāo)的影響

由于營(yíng)業(yè)稅為價(jià)內(nèi)稅，在會(huì)計(jì)處理上，對(duì)營(yíng)業(yè)稅設(shè)置“營(yíng)業(yè)稅金及附加”這一單獨(dú)的會(huì)計(jì)科目，反映在損益表中。而增值稅為價(jià)外稅，其會(huì)計(jì)核算較營(yíng)業(yè)稅更為復(fù)雜，科目上必須設(shè)置銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)交稅金、已交稅金等，才能滿足核算需求。同時(shí)，銀行從客戶收取的利息也需要對(duì)含稅利息和不含稅利息進(jìn)行區(qū)分，損益表應(yīng)反映不含稅利息，收取的增值稅作為負(fù)債僅在資產(chǎn)負(fù)債表列報(bào)。也就是說(shuō)，利息收入的會(huì)計(jì)核算方法將進(jìn)行調(diào)整，銀行的損益表結(jié)構(gòu)、損益金額也會(huì)相應(yīng)變化，如因收入項(xiàng)目中因利息扣除增值稅導(dǎo)致“營(yíng)業(yè)收入”減少，營(yíng)業(yè)稅金及附加減少導(dǎo)致“營(yíng)業(yè)支出”金額也下降。在各項(xiàng)實(shí)際收入和利潤(rùn)保持不變的情況下，將對(duì)銀行部分盈利指標(biāo)產(chǎn)生影響，如成本收入比將趨于上升。

(二)間接影響

若銀行業(yè)全面實(shí)施“營(yíng)改增”，作為銀行業(yè)的服務(wù)對(duì)象——企業(yè)則企業(yè)向銀行支付的利息中所含的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)能允許進(jìn)行抵扣。那么，作為企業(yè)而言，在實(shí)際支付的資金成本即含稅利息相同的情況下，其實(shí)際的融資成本由于抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額，將實(shí)質(zhì)性下降。融資成本的下降將極大地降低企業(yè)負(fù)擔(dān)，有利于實(shí)體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。對(duì)于銀行而言，外部實(shí)體經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定和發(fā)展，不僅可以降低銀行的風(fēng)險(xiǎn)壓力，減少壞賬損失，從而可以促進(jìn)銀行業(yè)務(wù)的更健康發(fā)展。

二、對(duì)農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)“營(yíng)改增”的政策建議

就銀行業(yè)“營(yíng)改增”政策層面而言，建議能統(tǒng)籌考慮稅制改革與銀行業(yè)稅負(fù)成本、納稅配套成本以及增值稅抵扣鏈條完整性等一系列的因素，平衡稅制體系、銀行業(yè)與銀行客戶三方面的利益關(guān)系，使政策更科學(xué)合理。

(一)在計(jì)稅方法上，建議采用“一般計(jì)稅法”

雖然對(duì)于銀行業(yè)而言，“簡(jiǎn)易計(jì)稅法”的稅負(fù)成本也更低，會(huì)計(jì)核算和涉稅管理的簡(jiǎn)便性更強(qiáng)，但從實(shí)體企業(yè)角度，如果采用簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法，企業(yè)仍然無(wú)法就支付的貸款利息支出取得可抵扣的增值稅專用發(fā)票，而由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票顯然不具有可操作性，增值稅抵扣鏈條仍然不連續(xù)，那么這種模式實(shí)際上跟原來(lái)的營(yíng)業(yè)稅沒(méi)有本質(zhì)的區(qū)別，“營(yíng)改增”的意義無(wú)法顯現(xiàn)，不利于稅收抵扣鏈條的完善，也不利于推動(dòng)外部實(shí)體經(jīng)濟(jì)特別是小微企業(yè)的發(fā)展。而“一般計(jì)稅法”對(duì)于完善增值稅抵扣鏈條、解決銀行客戶利息支出抵扣、促進(jìn)銀行信貸業(yè)務(wù)從而推動(dòng)實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有較為現(xiàn)實(shí)的意義。

(二)建議合理解決銀行業(yè)主要業(yè)務(wù)支出的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣問(wèn)題

存貸業(yè)務(wù)是銀行業(yè)的主要業(yè)務(wù)，在考慮銀行業(yè)貸款客戶的利息支出進(jìn)項(xiàng)稅抵扣問(wèn)題的同時(shí)，“營(yíng)改增”政策實(shí)際制訂時(shí)也應(yīng)充分考慮銀行自身存款利息支出的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣問(wèn)題。由于業(yè)務(wù)的特殊性，銀行在支付利息成本的同時(shí)無(wú)法從客戶處取得相應(yīng)的發(fā)票。因此，建議對(duì)銀行業(yè)的利息支出進(jìn)項(xiàng)稅抵扣突破傳統(tǒng)的增值稅抵扣規(guī)定，允許按照結(jié)計(jì)的利息支出在提供相應(yīng)的清單或佐證后，予以稅前抵扣。

(三)建議對(duì)農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)確定差異性的稅率

在“一般計(jì)稅法”下，參照試點(diǎn)方案中對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)6%的增值稅稅率，在稅基沒(méi)有發(fā)生變化的情況下，對(duì)農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)而言，稅負(fù)成本將增加一倍左右。為確保農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)的內(nèi)在發(fā)展，實(shí)現(xiàn)與農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的良性互動(dòng)，建議在政策制訂時(shí)對(duì)農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)的稅負(fù)成本、納稅機(jī)制予以特殊的考慮。由于農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)主要的客戶對(duì)象是農(nóng)村小微企業(yè)，且大部分屬于勞動(dòng)密集型，對(duì)增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣較為敏感，因此，建議對(duì)農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)按現(xiàn)代服務(wù)業(yè)6%的增值稅稅率減半征收，而對(duì)于農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)的貸款客戶，則仍按減半前的進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣，從而在稅收政策層面兼顧農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)和小微企業(yè)的成本和利益。