財會制度改革后困惑會計人員的問題

摘要:經過兩年多以來的實踐總結，新財會制度的實施取得了很好的應用成果，但困惑會計人員的問題依然存在。筆者以拋磚引玉的方式提出八個問題，引發思考，以期共同探討整改意見，達到進一步深化財會制度改革、不斷完善財會制度的目的。

財政部與衛生部于2010年聯合制定了新的《醫院財務制度》與《醫院會計制度》（以下稱新財會制度），并于2012年1月1日起在全國范圍內實施。它以突出的特點，為醫院經營管理注入生機與活力。

一、新財會制度無醫院“公益性”核算內容

在新財會制度中未體現醫院“公益性”核算內容，淡化了政府在公立醫院應承擔的責任。在《關于深化醫藥衛生體制改革的意見》1中明確指出，要“強化政府在基本醫療衛生制度中的責任，……維護公共衛生的公益性。”在新財會制度體系內，雖然設有財政補助收支科目，但核算內容僅指財政資金增減變動狀況及其結果。新財會制度通篇強化收支管理、預算控制、成本核算、績效考核等企業化傾向，一貫到底。沒有體現政府職責的“公益性”核算內容，也沒有專門確定會計科目，核算諸如帶有“公益性”的“重大突發性事故、重大疫情、以及無主病人、特困病人的醫療救助”所發生的費用。

任何醫療機構都會發生病人欠費。只要醫療機構存在，不發生病人欠費是不可能的。病人欠費發生的原因有三：一是社會意外無主病人的急救診療費用。這些病人往往送來比較嚴重，身邊沒有任何親人，常常被事發周圍的熱心群眾、人民解放軍、110民警送來，醫療機構組織搶救治療形成欠費。二是特困病人的診治。這類病人自顧不暇，雖然有“新農合”吃“低保”，也根本無力支付應承擔的疾病治療費用。三是特大意外事故。社會特大突發性災害事故搶救治療，是非營利醫療機構的基本任務。一旦發生，只要接到一紙電文或一個電話命令，火速出動，趕赴事發地點，意不容辭實施搶救治療。但這類事故往往受傷人數多、傷情重、花費大，一旦墊付不能及時處理便形成欠費。

二、補償機制不健全

醫院經營管理的關鍵問題實質上是各種耗費的補償問題。醫院的每一項診療活動都體現著醫務人員的活勞動與物化勞動，這些勞動得不到合理補償，正常的醫療服務周轉鏈就會被打破，運行就會停止。醫院財會制度雖然進行了改革，但補償機制仍然沒有配套理順。醫藥衛生制度改革將“公立醫院補償由服務收費、藥品加成收入和財政補助三個渠道改為服務收費和財政補助兩個渠道。政府負責公立醫院基本建設和大型設備購置、重點學科發展、符合國家規定的離退休人員費用和政策虧損補償等”，但執行起來難度很大。其一財政撥款沒有增加，藥事服務費`還沒有開始收費，提前限定甚至取消藥品服務加成，降低藥占比例，實行藥品進價核算。其二醫療服務價格調整周期太長，平均每10年還達不到一次。現行醫療收標準從2002年執行至今12個年頭，社會物價變動已很大，但醫療收費仍然處于原來的水平，這種醫院購置物資的市場價與醫療服務的低收費形成巨大的差額，財政并不認可。

三、會計制度性質模糊

醫院是公益性事業單位，但設計使用的財務制度與會計制度既不完全像事業財務制度與會計制度，又不像企業財務制度與會計制度，導致財會人員在處理具體業務時是遵循企業會計準則呢還是事業會計準則？性質模糊不清。

按照事業會計準則，事業單位是不編制現金流量表的，但醫院會計制度則要求編制現金流量表。由于目前醫院財會人員素質參差不齊，自身業務水平不是很高，填制現金流量表困難較大。就是編制了現金流量表其完整性與準確性不是很好，更談不上分析運用。

四、發生的醫療收入不能完全實現

按照“權責發生制基礎”確認醫療服務收入是完全正確的，但這只是一種美好的愿望，現實狀況卻大相徑庭。目前，全國大多數醫院都實行“醫療保險直通車報銷”、“新農村合作醫療”直通車報銷、民政部門“困難病人”補助直通車報銷，三趟直通車報銷方便了病人，輕松了政府，為難著醫院。

醫院是治病救人的“公益性”事業單位，來院就診的任何病人，都必須以優良的服務態度，認真接診、積極治療、直通車結算。病人治好后，不應麻煩，直接報銷后回家休養，但醫院治療發生的材料消耗、治療費卻由醫院自己墊付，形成數額巨大的欠費。

五、固定資產核算內容不全

固定資產核算內容不全體現在以下幾個方面：一是計提折舊的時候未考慮設備殘值處理問題，有些資產即使報廢了但處理的殘值仍有一定數額，各種資產加總起來是一筆很大的數字，如不核算直接影響固定資產折舊的準確性；其二是圖書設備不計提折舊，導致圖書設備的資金更新在理論與實踐上不能實現。隨著電子圖書的開發與利用、維護，資金占用數額不斷增加，也將必然影響會計核算的準確性；三是大型設備單項10萬元以上的后續維修費，計入固定資產后如何確定折舊年限問題，沒有明確規定；四是基本建設項目的貸款利息是進入在建工程核算還是在當期費用中核算問題，無法確定；五是采購設備時發生的考察設備的差旅費、大型設備的招標費、各種代理費等是否按成本核算原則進入固定資產核算在制度中也不明確。上述五個方面的問題在會計實踐中是不可回避的問題，雖然從固定資產核算方面提出，但本質上影響會計核算的準確性與完整性。