淺談行政事業單位內部控制在廉政建設中的作用

摘要:行政事業單位建立健全內部控制制度，并保證其有效實施，是實現內部控制目標，保障行政事業單位經濟活動在法律允許的框架下高效運行，并防范貪污腐敗的有效措施。但也存在局限性，如果單位負責人帶頭舞弊，甚至與下屬串謀，那么內部控制將完全失效。

一、目前行政事業單位內部控制存在的問題

(一)對內部控制認識不足

行政事業單位，特別是行政單位，往往存在高高在上的觀念，認為自己才是規則的制定者，只有我管別人，哪有別人管我。結果就是我行我素，為所欲為，最終走向犯罪、觸犯法律、敗壞黨風，在人民群眾中造成惡劣影響。內部控制這種自我約束的制度，被認為是給自己下套，束手束腳，彼此牽制，又影響效率，甚至認為是不相互信任，是制造內部矛盾，導致內部不和諧、不團結。

(二)內部控制制度不健全

很多行政事業單位內部控制不夠全面，沒有兼顧全部控制目標，沒有遵循全面性原則，存在內部控制空白點。有的控制程序設計不合理，控制重點不突出，缺乏內部控制監督機制等，直接制約著內部控制制度實施的效果，導致貪污腐敗得不到遏制。

(三)風險評估機制不完善

單位開展經濟活動沒有常規的進行風險評估，或者評估程序不規范，起不到應有的作用，導致經經濟活動失敗，相關人員涉案，單位蒙受損失。

(四)內部控制制度落實不到位

雖然內部控制制度設計合理，但缺乏監督落實，流于形式，或者因人為因素，讓不法分子有可乘之機，滋生貪污犯罪。

(五)串謀舞弊

特別是主要領導和關鍵崗位串通，這將使內部控制制度完全失去應有的作用。也是最為嚴重的現象，是單位面臨塌方式腐敗的根本原因。黨的十八大以來，打擊的各類窩案基本屬于該情形。

二、如何讓行政事業單位內部控制在廉政建設中發揮積極作用

從行政事業單位內部控制的定義看，控制的客體界定為“單位經濟活動的風險”，顯然非經濟活動的風險未納入控制范圍。從控制目標看，首先是保證經濟活動在法律法規允許的范圍內進行，這是基礎。第二是單位的資金、資產不被挪用、貪污。第三是財務信息是對單位經濟活動的客觀放映，不存在造假。第四是防范舞弊和貪污行為的發生。最終達到提升公共服務水平，忠實履行職責的目的。所以，建立健全行政事業單位內部控制制度，并使之有效實施，將在廉政建設中發揮積極作用。現將建立及實施詳述如下：

(一)組織上得到落實

單位負責人應當對本單位內部控制的建立健全和有效實施負責。這就要求單位負責人務必帶頭支持內部控制，保證內部控制有效開展和實施，認識上給予重視、行動上給予支持，包括人力、物力。條件允許的單位，可以設置獨立的內部控制職能部門，條件不允許的話，也可以指定財務部門或主管財務工作的部門作為牽頭部門，負責組織內部控制的日常工作；提出工作方案；進行風險評估；提出風險管理策略和解決方案等項工作，確保內部控制得到實施。

(二)堅持內部控制應遵循的原則

行政事業單位內部控制必須堅持全面性、重要性、制衡性、適應性等四原則。即內部控制應當貫穿于單位經濟活動決策、執行和監督的全過程、覆蓋各種經濟業務和事項，對經濟活動進行全方位、全過程的控制。同時也要求所有相關人員包括單位負責人在內的全員參與，不能有例外，否則，將不能達到預期的效果。

(三)明確各項經濟業務、制定相應控制措施

內部控制強調的是單位的經濟業務，因此必須全面梳理單位各項經濟業務，明確其目標、覆蓋的范圍和所涉及的內容，才能充分的識別各項經濟業務所及其各環節所潛在的風險，對風險進行定性和定量評估，結合單位的風險承受能力及風險編好，進一步針對各風險點，制定相應的控制措施，包括嚴格執行不兼容職務分離制度、內部授權審批制度、歸口管理、預算控制、財產保護控制、會計控制、單據控制、信息內部公開等。對于重點經濟業務，有必要進行更為嚴格的控制，避免造成嚴重后果，力求事先把風險控制在單位的承受范圍以內。

(四)督促內部控制執行

內部控制強調全員參與，因此人員素質勢必參差不齊，甚至有些人出于某種目的，蓄意篡改。導致內部控制在執行出的過程中，大打折扣，無法達成控制目標。因此必須設立相關部門和崗位對相關人員執行內部控制制度的結果進行監督及獎懲。確保內部控制制度的到貫徹執行，防止經濟犯罪在本單位蔓延。

(五)建立反舞弊機制

為保證內部控制制度的有效實施，行政事業單位必須建立反舞弊機制，包括暢通的舉報途徑、調查、處理、報告和補救程序以及舉報人保護制度等項內容。可以由紀檢監察部門執行職能，在單位內部信息平臺加以廣泛宣傳，傳達至全體員工。充分發揮廣大群眾的監督作用，這是很重要的一環，是反腐倡廉事半功倍的有效舉措之一。

三、內部控制評價與監督

(一)內部控制評價

內部控制是否得到有效實施？是否取得預期效果，達成控制目標？是否得到不斷完善？這一系列問題，需要單位建立評價監督機制予以解決。很多單位由負責人指定內部審計部門對本單位內部控制的有效性進行自我評價，出具書面評價報告。評價必須強調從內部控制制度的設計到實施的全過程。

(二)內部控制監督

內部控制監督應當包括內部監督和外部監督兩部分，內部監督部門必須有相對獨立性，內部監督旨在總結完善內部控制制度。至于外部監督，主要是指財政部門或審計部門的監督，是更高級別的監督。而外部監督則更具權威性，將針對存在的不足，責成單位限期整改。

綜上所述，建立健全行政事業單位內部控制，無疑是防范腐敗的有效途徑，是懲前毖后，治病救人的良方。但同樣具有局限性，其前提是行政事業單位內部控制制度能得到有效實施，如果單位負責人帶頭違反，甚至與下屬串謀，那么無論設計多嚴密的內部控制制度都將是一紙空文，完全失效，這樣導致的腐敗將是塌方性的腐敗，后果不抗設想。