對公司治理與內部控制的相關性研究

長安大學經濟與管理學院學院 杜雅男

公司治理是企業在市場經濟環境下良好運行的重要條件之一，通過對公司治理縱向的研究發現公司治理是一個由上而下并由下自上的一個連續循環的整體（何瑞鏵2011）。從概念上公司治理有狹義和廣義之分，狹義的公司治理是指通過一種制度安排來合理地配置所有者與經營者之間的權力與責任關系，而廣義的公司治理是指涉及廣泛的利益相關者，要想保證公司所有者及利益相關者的權利與義務達到最大化就必須借助于更加有效的外部市場運作機制來幫助公司建立合理有效的治理機制（劉楊2011）。對于內部控制系統來說，其目的在于保證公司所有的利益相關者實現其利益最大化；而公司治理同樣也是在解決所有的利益主體得到最有效的利益分配（王盈2015）。公司治理是運用對管理層管理、經營管理、人力資源管理等多方面的系統對公司經營進行全方位多方面的管理的過程，在公司的經營權與所有權的基礎上對公司財務活動，經營活動等方面進行合理有效的控制和監督，使企業資源配置達到最理想的狀態。內部控制是通過建立健全的公司制度、管理體系來維持公司的正常運行，對公司整體運行過程進行有效管理的過程。因此，公司治理與內部控制在目的上是一致的，即：是企業利益最大化，除此之外公司治理與內部控制具有較強的相關性，因此，本文將分析公司治理與內部控制之間的相互聯系并對其中可能存在的問題提出一些建議。

一、公司治理與內部控制的相關性

通過對公司治理整體的分析，發現公司治理是涵蓋了公司內部與外部的所有范圍，其作用是保證了公司運行機制的有效性和合理性，除此之外，公司治理還包含了公司利益相關者與公司運行之間的利益協調等各個方面（何瑞鏵2011）。而內部控制則更加具體的注重管理者與雇員、同級之間、上下級之間等公司內部各個體之間的協調配合與監督的過程（韓金萍2011）。因此，公司治理與內部控制是相互關聯、相互聯系的，它們之間有緊密的聯系。

(一)公司治理結構與內部控制的目標一致

在實際應用過程中，公司治理的具體目標與內部控制的具體目標是不同的，公司治理更注重企業整體的運營管理，涉及企業的方方面面，內部控制更注重公司經營過程中每個環節之間的控制，但是公司治理和內部控制的最終目標是高度一致的，即：實現企業利潤最大化。無論是實施公司治理還是內部控制，都是為了實現公司經營管理的目的，實施公司治理確保了企業在有效的經濟軌道上運行,實現了公司的利益相關者的責任、權利與利益三者得到了明確的劃分,使經濟運行更加公平有效,為企業實現管理目標提供有力保障。因此,公司治理與內部控制的目標是一致的。

(二)公司治理結構的完整性是實現內部控制的基礎

由于公司治理是公司運行最關鍵的機制，因此，公司治理的好與壞直接影響著公司內部控制是否可以有效運行。因為，公司治理為內部控制提供最基本的物質保證，要想有一個有效合理的內部控制體系就必須加強公司治理結構的完善，只有比較完整的公司治理結構，才能使內部控制能夠有效地運行（李啟賢2014）。在具體的研究中對公司治理與內部控制審計質量之間存在相關關系，其中代理成本、董事會規模、獨立董事比例、監事會規模與內部控制審計質量之間存在顯著的正相關關系（陳麗蓉2015）。公司治理是內部控制實施的基礎,公司治理結構的完善是內部控制的有效運行的必要條件,因此，要想實現一個良好的內部控制,就必須保證公司治理結構的完整性,完整的公司治理不僅可以有效地提高公司內部控制的效率，而且公司治理結構是保證內部控制有效運行的基礎。

(三)完善內部控制有助于實現公司治理

內部控制是對企業運營過程中每個環節的控制，其目的是為了實現有效的經濟控制和管理，在公司運行過程中的每一個環節上進行有效控制，以確保公司在正確的經濟運行軌道上運行，控制好企業活動中的各個環節有利于公司實現良好的公司治理結構，因此，內部控制的完善有助于實現公司治理。

二、公司治理與內部控制相關性之間存在的問題

(一)公司對公司治理的意識不夠

在現在的大多數企業中，對公司治理的意識不夠，出于對成本效益的考慮只有少部分的公司愿意在公司治理上投入較多資金，公司管理層對公司治理不夠重視，沒有意識到公司治理會給企業帶來的利益，更多的管理者只注重公司治理可能在短期內沒有成效，沒有看到公司治理帶來的長遠利益。

(二)內部控制體系不夠完善

企業對于內部控制的重視程度不夠，內部控制還處于發展階段，沒有形成比較完整的內部控制體系，這使得內部控制在公司的應用效率低，由于內部控制體系還處于發展階段，因此，公司在應用內部控制的過程中存在很多問題，抑制了內部控制的進一步發展。

三、解決對策及建議

(一)增強對公司管理層對于公司治理的意識

在公司管理的過程中公司治理扮演著舉足輕重的角色，公司管理層應該加強對公司治理在公司管理中重要性的意識，不能僅考慮成本問題，要看到公司治理在未來可能帶來的經濟效益。

(二)完善內部控制體系

內部控制有助于公司治理的實現，加強內部控制可以更好地服務于公司治理，公司應基于對公司自身所處環境的認識，在完善公司治理結構的層面上加強內部控制管理體系，內部控制與公司治理是相輔相成的，兩者互相補充，因此，公司管理層應加強對其的管理。

(三)建立健全的監督體系

只有在完善監督制度的基礎上，才能更有效地實現公司治理和內部控制，建立健全的監督管理機制對維持公司治理與內部控制的有效實現具有重要意義。

[1]何瑞鏵.試論公司治理與內部控制的互動[J].財會通訊，2011，（12）,41～42

[2]劉楊.公司治理與內部控制相互關系研究[J].財會通訊，2011，（4），72～73

[3]王盈.公司治理與內部控制相互關系分析[J].財經界，2015，（7），126

[4]韓金萍.公司治理與內部會計控制相互關系的研究[N].山西財經大學學報，2011，（4），52

[5]李啟賢.公司治理與內部控制[J].中國內部審計，2014,(4),51～52

[6]陳麗蓉.內部控制審計質量與公司治理相關性研究[J].財會月刊，2015，（9），70～71