公允價(jià)值計(jì)量屬性在我國的應(yīng)用現(xiàn)狀與對策

神華銷售集團(tuán)華北能源貿(mào)易有限公司 程亞瓊

中國電力工程有限公司 王麗麗

一、公允價(jià)值理論綜述

公允價(jià)值，英文翻譯為Fair Value,fair的有關(guān)解釋為正直的、公平的、公正的，將其翻譯為中文就是公允，其中也包含了允當(dāng)和公正的含義。

(一)公允價(jià)值與會(huì)計(jì)目標(biāo)

會(huì)計(jì)目標(biāo)主要體現(xiàn)為受托責(zé)任觀和決策有用觀。受托責(zé)任觀強(qiáng)調(diào)提供歷史成本數(shù)據(jù)以解除受托者受托責(zé)任，而決策有用觀強(qiáng)調(diào)提供公允價(jià)值數(shù)據(jù)以幫助決策者對未來經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行決策。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)目標(biāo)由受托責(zé)任觀轉(zhuǎn)向決策有用觀已是大勢所趨。因此，公允價(jià)值符合決策有用觀。

(二)公允價(jià)值與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的根本要求就是可靠性與相關(guān)性，公允價(jià)值具有一定主觀性，受行為人主觀判斷影響很大，通常人們認(rèn)為，公允價(jià)值更符合決策有用目標(biāo)的要求，但它的可靠性較差。公允價(jià)值會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量在某種程度而言由現(xiàn)值計(jì)量決定，倘若現(xiàn)值計(jì)量的會(huì)計(jì)信息具備可靠性，則說明公允價(jià)值信息也具備可靠性。因此，不應(yīng)對現(xiàn)值計(jì)量的可靠性進(jìn)行否定，相反的，應(yīng)多關(guān)注怎樣提升現(xiàn)值技術(shù)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)現(xiàn)值計(jì)量可靠性的提升。

(三)公允價(jià)值的確定與估計(jì)

公允價(jià)值的確定方式主要有市價(jià)法、類似項(xiàng)目法以及估價(jià)技術(shù)發(fā)。通常來說，確定公允價(jià)值的時(shí)候優(yōu)先選擇市價(jià)法，然后是類似項(xiàng)目法，最后才是估價(jià)技術(shù)法。這三種方式的主觀成分以及應(yīng)用難度都是依次遞增的。

二、公允價(jià)值在我國運(yùn)用的局限性

雖說公允價(jià)值具備歷史成本計(jì)量屬性難以替代的優(yōu)越性，但相較于歷史成本而言，其存在著一些不足。

(一)公允價(jià)值適用的客觀環(huán)境需要改善

改革開放30多年來，國內(nèi)市場經(jīng)濟(jì)體制雖說已經(jīng)初具雛形，但仍然存在很多問題和不足。外匯市場仍未實(shí)現(xiàn)完全開放，人民幣匯率尚未實(shí)現(xiàn)自由浮動(dòng)；因?yàn)闆]有徹底解決國有產(chǎn)權(quán)清晰問題，由此導(dǎo)致的關(guān)聯(lián)方交易問題造成企業(yè)之間交易行為缺乏規(guī)范性；某些要素市場發(fā)育仍處于初級階段，充分的市場競爭難以全面開展。基于此，就很難形成真正意義上的公平市場價(jià)格，就算是形成了也很難獲取。因此，國內(nèi)公允價(jià)值運(yùn)用市場環(huán)境還需要改善。

(二)公允價(jià)值計(jì)量的可靠性問題

可靠性問題是當(dāng)前公允價(jià)值面臨的最大問題，缺乏可靠性受多方因素影響，如復(fù)雜的估價(jià)方法、多樣化的市場信息以及人為性的判斷估計(jì)。就國內(nèi)現(xiàn)狀而言，因?yàn)橐厥袌龅陌l(fā)展仍然不夠成熟穩(wěn)定，因此很多資產(chǎn)的公允價(jià)值都很難獲得。

(三)公允價(jià)值計(jì)量的可操作性問題

在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)里，公允價(jià)值計(jì)量的重點(diǎn)與難點(diǎn)就是確定環(huán)節(jié)，國內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖說規(guī)定了其確定方法。但就國內(nèi)現(xiàn)狀而言，評估人員和會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)技能與素質(zhì)均偏低，很多工作人員都難以適應(yīng)使用公允價(jià)值，價(jià)格很難真實(shí)反映出價(jià)值，很多資產(chǎn)的公允價(jià)值都很難獲得。雖說在不具備有關(guān)資產(chǎn)的活躍市場的時(shí)候，可以使用現(xiàn)值技術(shù)等對公允價(jià)值進(jìn)行估計(jì)，但現(xiàn)目前未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率信息都不足，所以在估計(jì)公允價(jià)值的時(shí)候就存在很多主觀成分。

(四)公允價(jià)值計(jì)量導(dǎo)致的利潤操縱問題

使用公允價(jià)值要以活躍的市場交易和會(huì)計(jì)人員較強(qiáng)的職業(yè)判斷能力為基礎(chǔ)，一旦出現(xiàn)偏差，就可能成為公司利潤操縱的手段。雖說就國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而言，國內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在針對公允價(jià)值計(jì)量模式使用范圍方面仍然比較謹(jǐn)慎，但把因?yàn)楣蕛r(jià)值變動(dòng)導(dǎo)致的企業(yè)損益直接納入利潤表的“公允價(jià)值變動(dòng)損益”這項(xiàng)內(nèi)容，對上市公司業(yè)績?nèi)匀挥泻艽笥绊憽Ｔ谑袌鲂畔⒉怀浞值那闆r下，這就為公司的利潤操縱提供了空間。

三、公允價(jià)值在我國應(yīng)用的幾點(diǎn)對策

針對公允價(jià)值在國內(nèi)運(yùn)用還存在的問題，本文給出以下幾點(diǎn)對策。

(一)完善公允價(jià)值應(yīng)用的市場條件

當(dāng)前急需建立充分競爭的交易市場，同時(shí)，要打破行業(yè)壟斷，降低行業(yè)壟斷對會(huì)計(jì)信息失真帶來的影響；大力扶持各級市場，獲得客觀市場價(jià)格，營造對全面推廣公允價(jià)值有促進(jìn)作用的外部條件。

(二)加強(qiáng)內(nèi)部控制和外部監(jiān)督

1、完善內(nèi)部控制

完善內(nèi)部控制制度，對崗位職責(zé)進(jìn)行分離管理；強(qiáng)化事中控制，嚴(yán)格執(zhí)行崗位分離；強(qiáng)化事后控制，全面審核會(huì)計(jì)制度落實(shí)情況；整理并分析會(huì)計(jì)人員工作內(nèi)容以及行為方式的規(guī)范性。

2、培育發(fā)展對公允價(jià)值可靠性的驗(yàn)證機(jī)構(gòu)

培育并發(fā)展對公允價(jià)值可靠性的驗(yàn)證機(jī)構(gòu)能有效促進(jìn)公允價(jià)值的運(yùn)用。創(chuàng)建上市公司綜合管理體系，樹立較強(qiáng)的公平、公正和公開市場競爭意識，不斷健全市場法規(guī)，嚴(yán)格落實(shí)市場監(jiān)管。

3、強(qiáng)化審計(jì)的配套建設(shè)

可靠性是公允價(jià)值計(jì)量面臨的最大問題，要避免會(huì)計(jì)人員隨意操縱會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)弄虛作假，就必須要強(qiáng)化審計(jì)工作力度。首先要落實(shí)改革會(huì)計(jì)事務(wù)所體制，營造良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境，制定執(zhí)業(yè)自律規(guī)定，強(qiáng)化注冊會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識、職業(yè)道德水準(zhǔn)以及業(yè)務(wù)水平。其次謹(jǐn)遵獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則以及有關(guān)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。最后充分借鑒海外注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)有關(guān)管理經(jīng)驗(yàn)，創(chuàng)建完善、合理的注冊會(huì)計(jì)師懲戒制度。

(三)提高從業(yè)人員的職業(yè)判斷能力及專業(yè)水平

公允價(jià)值的準(zhǔn)確評估離不開會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。注重會(huì)計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)的提升是獲取準(zhǔn)確公允價(jià)值的有效途徑。具體可以從以下兩方面著手：首先強(qiáng)化守法意識以及道德教育，提升思想覺悟，基于主觀角度除去利潤操作動(dòng)機(jī)，從根本上杜絕以公允價(jià)值名義從事造假行為。其次強(qiáng)化業(yè)務(wù)培訓(xùn)，定期展開培訓(xùn)，讓會(huì)計(jì)人員盡快掌握新的會(huì)計(jì)知識與技能，提升會(huì)計(jì)人員在確定、計(jì)量以及報(bào)告會(huì)計(jì)交易以及事項(xiàng)方面的判斷處理能力，降低在公允價(jià)值判斷過程出現(xiàn)偏差的幾率。

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