中小企業內部控制評價體系的構建與完善研究

摘要:隨著時代的快速進步，中小企業的內部管理也在不斷的改進和完善。就目前而言，大多數企業的內部控制評價體系主要是針對審計崗位，所以無論是控制評價內容還是控制評價目的方面，都存在著較大的制約性，嚴重阻礙了企業內部控制體系的完善和進步。因此，必須要建立一套完整、實用、切實有效的內部控制評價體系，才能使中小企業的內部管理更加完善和健全，從而推動中小企業快速發展。下面將具體分析中小企業內部控制評價體系的基本目標和基本原則以及主要內容，分析目前在構建中小企業控制評價體系的過程中出現的問題，探析如何構建和完善中小企業內部控制評價體系。

一、引言

在中小企業的內部管理中，內部控制評價體系具有重要的意義，它不僅是是管理現代化企業的重要方法，同時也是評價和激勵企業戰略目標和業績的重要手段，中小企業的內部控制評價體系貫穿于整個企業活動，具有約束和調節企業生產經營活動的作用，因此，構建和完善中小企業內部控制評價體系是勢在必行的，只有優化了企業的內部權責制度，才能有效地執行內部控制，才能合理的保護企業經營者的合法權益，同時也為市場的正常運行提供保證。下面將具體分析中小企業內部控制評價體系的基本目標和基本原則以及主要內容，解析目前在構建中小企業內部控制評價體系的過程中出現的問題，討論如何構建和完善中小企業的內部控制評價體系。

二、分析中小企業內部控制評價體系的基本目標和基本原則

(一)基本目標

中小企業內部控制評價體系的根本所在就是要定位內部控制的基本目標，當企業的內部控制評價確立了基本目標后，就可以為企業的內部控制框架體系提供參照和指導，從優化公司管理制度和加強企業內部控制評價的角度來分析，具體可以分為以下幾個基本目標：使中小企業對國家的經營法律法規嚴格遵守和執行；使中小企業提高自身的管理風險能力，保證中小企業能夠可持續發展；使中小企業的管理者和員工都能夠具有較強的內部控制制度意識，建立完善的內部控制評價體系，切實有效的執行內部控制制度；使中小企業強化自身的業務能力，保證財務和管理的真實性和完整性、及時性；使中小企業提高自身解決風險的能力，及時的制止可能會出現的各種風險。以上就是中小企業構建內部控制評價體系的基本目標，確立了這些目標，就能切實有效的幫助企業構建和完善內部控制評價體系，推進中小企業穩步發展。

(二)基本原則

(1)目的原則：建立和完善中小企業的內部控制評價體系能夠對企業內部控制的基本特征、基本結構以及組成要素等進行描述，并且為內部控制評價的目的進行服務，是判定內部控制評價結果的基本依據。

(2)科學原則：中小企業的內部控制評價體系應該要圍繞著內部控制評價的目的進行建設，必須要科學的反映企業內部控制的基本特征，表述正確的控制標準，含義內容清晰，每個標準之間沒有較強的關聯性，盡可能的避免一些包含關系的出現。

(3)系統原則：中小企業的內部控制評價體系應該要包括企業各個部門的相關崗位，必須要全面反應出企業內部控制的整體情況，同時要發現主要影響因素，為企業的綜合評價提供可信度和真實性。

(4)有效原則：內部控制評價體系能夠準確的反應出企業內部重要崗位之間的控制關系，企業的內部控制制度要有效的對相關崗位關鍵人員進行約束，保障企業正常運行。

(5)適用原則：構建內部控制評價體系要考慮到企業的實際情況，必須要適用于評價人員對內部控制標準的理解能力，以便于內部控制評價的正常操作。

三、分析中小企業內部控制評價體系的主要內容

隨著社會的不斷發展，目前中小企業已經逐漸成為市場發展的主體，企業的權利和義務也在逐步走向正規化管理，在社會經濟管理中發揮著越來越重要作用。企業的社會環境、企業文化、經營理念等因素都將納入到內部控制評價體系的范圍中來進行參考，主要內容有以下幾個方面。

(一)內部控制環境方面

企業內部控制評價的環境要素包括了價值觀、鼓勵和引導機制，對員工的精神和能力進行指導等方面的內容，內部控制評價的主要問題就是企業的管理者要充分表述內部控制評價內容的完整性，使企業的員工具有自覺的控制覺悟和態度，尤其是企業的高層管理者，必須要積極的進行控制評價，保證員工的自身能力和個人責任相互匹配。

(二)內部控制活動方面

企業構建內部控制活動是企業管理者為了實現經營管理目標，實施內部控制管理指令指導員工進行活動來化解風險，其中包括一些高層檢查，權責分離、控制實物等，在進行控制活動的過程中，企業的管理者必須要時刻關注控制和風險評估的聯系，實施適當的控制形式，才能有效的幫助企業化解風險。

(三)內部控制監督方面

是指企業內部控制的管理者對內部控制部門的再監督，雙層監督評審可以是持續進行或單獨進行，也可以是兩者結合同時進行，這需要根據企業的實際情況進行調整和完善。

四、分析目前在構建中小企業內部控制評價體系的過程中出現的問題

(一)主體模糊

理論上內部控制評價是需要通過董事會中的內部審計委員會來執行的，而在實際生活中，中小企業沒有正規的審計部門，已經設立的企業因其服務于企業，形同虛設，有些隸屬于企業的董事會，有些隸屬于企業的財務部，沒有明確的主體，無法再地位上實現超然獨立，其工作范圍受限，效果也必定大打折扣。

(二)范圍較窄

大部分中小企業仍習慣于傳統的經營管理模式，往往偏重事后控制，或是單純的重視表面控制活動，很小追根溯源，做到提前預防，嚴重局限了內部控制評價體系的作用。

(三)制度不完善

企業根據國家的規定制定了一系列關于內部控制評價的制度條文，但是大多數中小往往死搬硬套，不考慮自己的實際情況，或編寫的制度、評價的體系也只是應付相關部門的檢查，這種情況嚴重忽略了制度的嚴肅性。另外還有一些審計人員即是企業中高層，其自身的經濟利益由企業的負責人直接決定，這就導致一些審計人員無法獨立地行使自己的權利，如果以強硬的態度進行監督，既怕自身利益受損，又怕相關人員的打壓報復，導致審計監督這項工作無法順利進行下去。

五、如何構建和完善中小企業的控制評價體系一些建議

(一)完善內部控制環境，建立科學合理的中小企業組織架構

控制環境決定了一個組織的氣氛，直接影響到內部控制的貫徹執行，所以科學合理的中小企業組織架構，是完善內部控制環境首先需要考慮的因素。具體來說，中小企業可以從以下幾方面入手：

(1)增強管理者的素質和內部控制的意識。雖說中小企業的內控的成敗與員工密不可分，但關鍵還是管理者的意識。

(2)健全中小企業的治理結構。要合理分離權力機構、決策機構、經營機構、監督機構，使其相互制衡，盡量減少高層人員交叉任職，權責不