國有企業內部控制體系建設實踐探索

摘要:當前國有企業雖然在不斷推動其內控體系建設，但由于懲罰機制不嚴，執行力度不夠，對風險管理的認識不夠，其內部控制仍存在一些問題。本文從內部控制體系建設的現實意義出發，重點理清了國有企業內控體系建設的工作內容以及工作中應處理好的幾項關系，為類似企業的內控體系建設提供參考。

一、引言

隨著企業兩權分離的實現和主體地位的確定，內部控制對于國有企業的重要性已經引起了管理層的注意，要想實現真正的企業現代化管理，建設合理、有效的內控體系顯得尤其重要。隨著《上市公司內部控制指引》的頒布，企業的內部控制體系建設取得明顯進步，特別是《企業內部控制基本規范》與《企業內部控制配套指引》的出臺，更是極大的完善了企業的內部控制體系建設。國有企業雖然不斷地加強內部控制規范建設，但當前由于懲罰機制不嚴，執行力度不夠，對風險管理的認識不夠，其內部控制仍存在一些問題，如內部會計控制意識淡薄；制度不健全，權責不分明；控制程序不合理，控制重點不明確等問題。當前，隨著國家對企業的支持力度增大，國有企業面臨的機遇不斷增多，承受的風險也越來越大，因此完善國有企業內部控制體系建設，建立健全企業內部控制管理制度，提高企業風險管理水平，已成為國有企業的當務之急。

二、國有企業內部控制體系建設的現實意義

(一)實現企業經營目標的重要保證

健全的內部控制體系不僅可以將各部門的規章制度及工作流程緊密結合在一起，不斷促進企業制度的健全與完善，保障企業日常經營活動的順利進行，而且能夠全面覆蓋、規范企業內部各部門與環節的決策活動、管理活動、生產活動與經營活動，發揮較好的控制作用。因此，內控體系的良好建設能加快企業業務流程的有效循環，提高企業的經營效率與效果，是實現企業經營目標的重要保證。

(二)防范企業風險的有力保障

企業內部控制本身涵蓋在全面風險管理范疇內，是企業內部風險管理的主要方式之一。企業要想在激烈的市場競爭中求得生存，就必須對各類風險進行預防和控制，內部控制作為企業管理的中樞環節，通過對企業風險的有效評估、識別與應對，重點加強對企業經營薄弱環節的控制，盡量把企業的各種風險消滅在萌芽之中，使企業風險降低在可接受范圍內。因此做好內部控制是重要保障，也是必備環節。企業只有從加強內部控制體系建設做起，不斷強化風險防范意識，通過制度規避風險，責任降低風險，才能使企業安全、持續運行，否則，處于失控狀態的企業最終將會被市場淘汰。

(三)滿足監管和信息披露的迫切要求

內部控制的存在是市場監管發展過程中的客觀需要和必然結果，其作為公司治理的重要組成部分，信息披露已成為監管層的法定性要求。近年來，各類舞弊和內控失效事件頻發表明內部控制信息披露存在問題，這些問題很大程度上是因為公司的內部控制意識淡薄、內部控制制度不健全造成的，隨著投資者和政府部門對企業內部控制狀況的關注程度與日俱增，對企業內部控制信息的披露要求越來越高，有效的內部信息披露不僅有利于企業內部管理層及時了解并關注內部控制的執行情況，從而改善企業的生產經營管理活動，同時也有利于外部信息的使用者對企業的內部控制執行情況作出準確評價，從而進行決策。

三、國有企業內控體系建設工作內容

(一)加強領導組織，提高內控意識

企業只有創造出良好的內控環境，才能有效地推進內控體系建設。國有企業應成立內控工作領導小組，由董事長擔任組長，主要負責公司內控體系建設的指導、檢查和監督等工作；同時成立內控工作實施小組，由總經理擔任組長，具體負責內部控制體系建設的宣講、部署及日常運行等工作，使員工充分意識到內控體系建設的重要性，激發員工的認同感，明確內部控制與經營管理的關系，規范工作流程，防范經營風險，為內控體系建設奠定思想基礎。

(二)梳理業務流程，編制風險清單

國有企業需根據自身的實際情況，搜集相關的資料，進行初步調研與評估，從財務報告入手，確定關鍵的業務流程。對業務流程進行風險評估，識別存在的風險，針對存在的風險進行風險分析、評估和控制設計，編制公司業務層面風險數據庫，并將風險對照到相關業務流程中，還應通過自上而下的職責與權限梳理，將業務層面的內部控制提升到公司層面的內部控制。根據經營環境的變化，對風險數據庫進行不斷地更新與維護。同時要關注業務流程的優化，本著“抓大放小”的原則，關注重要風險以及關鍵控制點，對業務流程梳理與優化并重，為不斷提高工作效率創造條件。

(三)開展穿行測試，整改內控缺陷

在前期業務流程梳理及優化的基礎上，國有企業內控領導小組應組織相關人員對各業務部門實行穿行測試，找出流程上、制度上、操作上存在的問題和缺陷。內部控制缺陷應該明確牽頭單位和配合單位，牽頭單位要制定詳細的內部控制缺陷整改工作計劃，明確工作內容、時間節點、交付物及責任人，認真組織開展整改工作。配合單位要積極配合牽頭責任單位，協助牽頭責任單位，共同完成內部控制缺陷的整改工作。

(四)做好自我評價，強化內控審計

內部控制作為管理中的控制職能，企業管理水平的提升程度取決于這一控制職能是否在整個動態過程中發揮的作用如何。國有企業要對內部控制的設計與運行有效性進行評價，以確定是否有合理健全的內部控制制度支持企業實現既定目標，并且整個內部控制評價是貫穿于企業日常業務流程與績效評價中的。國有企業不僅要關注某一時點的內部控制制度設計的合理性與健全性，同時更要關注這些制度在一定時期運行的有效性，包括運行過程與運行結果的有效性。企業應從制度評價、流程評價、風險導向三個維度展開評價，做到“控制執行有評價、評價結果有反饋、反饋結果有應用”的全過程內部控制管理機制。

四、國有企業內部控制體系建設應把握好以下幾點關系

(一)把握好內部控制制度與職業道德的關系

內部控制制度建設和職業道德的培養是國有企業內部控制體系建設相輔相成的兩個方面，缺一不可。內部控制制度屬于硬性規定，而職業道德則屬于軟性約束，其完成程度必須依賴個人職業道德的自律力量。因此，內部控制制度的建設，不僅需要硬性規章制度的約束，更要盡快建立健全相關的人力資源政策，維護人力資源管理團隊，提高員工的整體素質，進一步完善員工培訓機制和考核機制，不斷提升員工的自身素養，發揮改善企業內控體系建設的積極作用，提高企業的經濟效益。

(二)把握好成本與效益的關系

內部控制體系建設作為國有企業一項重要的經濟管理活動，其內容涉及到單位的各項業務流程，需付出較高的成本。鑒于成本效益原則，國有企業必須要把減支增效作為平時管理工作的重點，同時應積極采取多種措施來加大科技投入力度，讓企業向管理要效益。尊重企業現實、注重實際效果，嚴格控制企業成本費用支出，確保企業成本最小化，還應建立關鍵業務環節的控制機制，嚴格控制企業的經營管理活動在合理的水平范圍之內。