關(guān)于國庫集中支付下行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制的若干探討

烏魯木齊經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)（頭屯河區(qū)）財(cái)政局國庫集中收付中心 李歆

所謂國庫集中支付，是由國家財(cái)政部門設(shè)立的統(tǒng)一賬戶，對(duì)資金實(shí)行宏觀調(diào)控，對(duì)財(cái)政申請(qǐng)、支付、撥款制度進(jìn)行了企業(yè)化改革，從而提高資金的利用效用，維護(hù)了國家資金的安全。換句話說，集中支付就是指改變以往的支付制度以及資金的運(yùn)行方式，加強(qiáng)對(duì)資金的預(yù)算與控制。現(xiàn)階段，國庫集中支付的制度正進(jìn)一步完善，而與之相對(duì)應(yīng)的行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度正面臨著改革。國庫集中支付制度的實(shí)施，在一定程度上對(duì)行政單位的內(nèi)部控制產(chǎn)生了一定的影響。

一、國庫集中支付與行政事業(yè)單位的聯(lián)系

國庫集中支付的制度下，為了提高行政事業(yè)單位的工作效率，減少資金浪費(fèi)，行政事業(yè)單位更要開展內(nèi)部控制工作。國庫集中支付并不是取代行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體制，更大的程度上，是優(yōu)化行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的外部環(huán)境，給予一定的促進(jìn)作用，更有益于內(nèi)部控制工作的實(shí)施。

(一)國庫集中支付有利于優(yōu)化事業(yè)單位內(nèi)部的環(huán)境

隨著國庫集中支付制度的實(shí)施，減少了層層申請(qǐng)、層層上交、層層撥款等制度，使支付制度得到了簡化，改善了支付的行政環(huán)境，并提高了工作效率。同時(shí)，由于層次等級(jí)的縮減，使貪污受賄等舞弊現(xiàn)象得以改善，使行政事業(yè)單位更加廉潔。優(yōu)化了外部環(huán)境，內(nèi)部控制的工作就得到了一定的保障，并具備了開展實(shí)施的最佳條件。

(二)國庫集中支付有利于加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部的控制

國庫集中支付實(shí)行的是單一的賬戶管理，預(yù)算、審計(jì)和監(jiān)督都比較規(guī)范，每個(gè)項(xiàng)目的資金申請(qǐng)與支付更是單獨(dú)開展，因此，財(cái)務(wù)管理起來更加高效與便捷。而行政單位的內(nèi)部控制工作，更是具備這些優(yōu)勢(shì)，兩種管理相得益彰，極具適應(yīng)性。所以說，國庫集中支付為行政事業(yè)單位內(nèi)部控制提供了良好的硬件基礎(chǔ)，它是行政單位內(nèi)部控制的具體要求。事業(yè)單位汲取公司管理的優(yōu)勢(shì)，向企業(yè)化管理轉(zhuǎn)型是現(xiàn)代行政管理發(fā)展的趨勢(shì)，而國庫集中支付更是在這樣的轉(zhuǎn)型下開展的，通過政府經(jīng)濟(jì)干預(yù)來推動(dòng)內(nèi)部的控制工作，使內(nèi)部控制工作更容易開展。

二、國庫集中支付下行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

(一)行政事業(yè)單位缺乏內(nèi)部控制的意識(shí)

在國庫集中支付的背景下，大部分行政事業(yè)單位認(rèn)為只要按照國家既定的章程和法律法規(guī)行事，就不會(huì)存在風(fēng)險(xiǎn)。這些負(fù)責(zé)人認(rèn)為，國庫集中支付的制度、流程已經(jīng)十分規(guī)范，根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)來實(shí)施，就不會(huì)出錯(cuò)。行政事業(yè)單位的管理人員完全忽略了單位內(nèi)部控制的重要性，他們潛意識(shí)的將國庫集中的制度與內(nèi)部控制等同起來，并夸大了國庫集中的作用，認(rèn)為可以完全取代行政單位內(nèi)部控制。行政事業(yè)單位管理人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)過于薄弱，將精力完全集中于國庫集中制度的實(shí)施上。因此，內(nèi)部控制的制度就變成了形式主義，無法真正落實(shí)到實(shí)處，也就無法發(fā)揮出應(yīng)有的作用。

(二)內(nèi)部控制管理缺乏權(quán)威性

由于管理部門缺乏內(nèi)部控制的意識(shí)，造成內(nèi)部控制趨于形式主義，最終造成內(nèi)控管理部門及負(fù)責(zé)人的權(quán)威性的流失。內(nèi)部控制權(quán)威性的流失主要表現(xiàn)在：行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的規(guī)章制度無法實(shí)施，違規(guī)現(xiàn)象也十分常見，工作人員往往忽略內(nèi)控機(jī)制，挑戰(zhàn)內(nèi)控權(quán)威;獎(jiǎng)懲制度如同虛設(shè)，員工們?nèi)狈Ω偁幰庾R(shí)，工作態(tài)度懶散，缺乏責(zé)任心，對(duì)出現(xiàn)的問題不聞不問，并將工作中的責(zé)任常常推諉給其他部門。因此，內(nèi)控的管理權(quán)威也無法樹立。

(三)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體制不完善

行政事業(yè)單位內(nèi)部的體制不完善導(dǎo)致行政事業(yè)單位內(nèi)部控制實(shí)施起來較為困難，一般來說，內(nèi)控管理體制不完善主要包含：監(jiān)督機(jī)制的不完善。內(nèi)部控制工作的開展，首先要有一個(gè)完善的監(jiān)督機(jī)制，只要使監(jiān)督機(jī)制實(shí)施到位，內(nèi)部控制管理也就成功了一半了。由于缺乏完善的監(jiān)督機(jī)制，造成大量的冗員、缺資等情況;財(cái)務(wù)制度不完善。國庫集中的政策下，使得事業(yè)單位放松了財(cái)務(wù)上的管理，沒有單獨(dú)建立相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理體系。財(cái)政的預(yù)算、審計(jì)工作不到位，資金管理十分混亂。由于財(cái)政管理缺乏獨(dú)立性，使得業(yè)務(wù)登記入賬的核對(duì)工作難以有效的開展，造成資金嚴(yán)重的浪費(fèi)和缺失;管理體制不完善。目前，我國行政事業(yè)單位根據(jù)《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范》等相關(guān)的法律法規(guī)行事，在管理制度上完全遵循上級(jí)的指示，使得管理的方式過于拘謹(jǐn)和僵硬，完全不能夠發(fā)揮出管理的靈活性。不符合行政事業(yè)單位的特點(diǎn)，內(nèi)控管理的制度就難以有效的實(shí)施。

三、加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的手段

(一)強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，實(shí)施內(nèi)部控制制度

國庫集中下，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制更要切實(shí)的落實(shí)。行政事業(yè)單位之所以不能很好的實(shí)施內(nèi)控制度，是因?yàn)橄嚓P(guān)的管理部門及人員缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。因此，加強(qiáng)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制，要強(qiáng)化內(nèi)部控制的意識(shí)。加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，實(shí)施內(nèi)部控制制度，首先要領(lǐng)導(dǎo)帶頭，提出風(fēng)險(xiǎn)存在的可能性，并積極擔(dān)負(fù)責(zé)任，加強(qiáng)政策的可操作性。上行下效，層層傳遞和影響。俗話說，上梁不正下梁歪，如果連高層都不具備風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，就不能讓基層積極響應(yīng)內(nèi)控政策。其次，積極宣傳內(nèi)部控制制度，通過學(xué)習(xí)了解內(nèi)部控制制度的優(yōu)勢(shì)和作用，從而強(qiáng)化內(nèi)部控制的意識(shí)，使每個(gè)基層員工能夠具備內(nèi)部控制的意識(shí)，從而樹立內(nèi)控部門的權(quán)威，使內(nèi)控制度得以落實(shí)，避免流于形式。

(二)實(shí)行會(huì)計(jì)控制，完善財(cái)務(wù)管理工作

所謂會(huì)計(jì)控制就是通過強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督和管理，使之與國庫集中政策相適應(yīng)。加強(qiáng)會(huì)計(jì)控制能夠完善財(cái)務(wù)管理制度，進(jìn)而能夠完善行政事業(yè)單位的內(nèi)控制度;行政事業(yè)單位要學(xué)習(xí)國庫集中制度的具體章程和法律法規(guī)，能夠明確掌握集中支付制度模式的特點(diǎn)。找到國庫集中支付制度下與行政單位的財(cái)務(wù)的對(duì)接點(diǎn)，以及相沖突的地方，進(jìn)而改革兩者不相適應(yīng)的部分;強(qiáng)化財(cái)務(wù)的審計(jì)工作，審計(jì)工作是會(huì)計(jì)控制的重要組成部分。加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)憑證資料的核對(duì)，確保其正確性及合法性。加強(qiáng)對(duì)各項(xiàng)財(cái)政支出及收入的核對(duì)，明確每一筆資金的具體流向及動(dòng)態(tài)。加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算的核對(duì)，使預(yù)算工作全面展開，明確預(yù)算的具體內(nèi)容及過程，減少預(yù)算過程中人為操作的幾率，使預(yù)算更加科學(xué)規(guī)范。

(三)開展人員培訓(xùn)工作，明確崗位分工

行政事業(yè)單位實(shí)施內(nèi)部控制工作，首先要開展人員培訓(xùn)工作。行政事業(yè)單位內(nèi)控的工作人員具有一定的專職性，是會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的負(fù)責(zé)人。具體執(zhí)行會(huì)計(jì)預(yù)算及審計(jì)等工作，需要較強(qiáng)的會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)，能夠很好的掌控會(huì)計(jì)系統(tǒng)。所以，內(nèi)控工作的實(shí)施必須要對(duì)相應(yīng)的工作人員進(jìn)行培訓(xùn)工作，使他們掌握一定的會(huì)計(jì)專業(yè)基礎(chǔ)知識(shí)，具備一定的專業(yè)素養(yǎng)，還可以強(qiáng)化內(nèi)部控制的工作人員的責(zé)任意識(shí)，從而提高內(nèi)部控制的管理水平，以及內(nèi)控效果。其次，要明確內(nèi)部控制工作人員的管理崗位。行政事業(yè)單位內(nèi)控的工作人員除了進(jìn)行財(cái)務(wù)的控制，對(duì)進(jìn)行會(huì)計(jì)預(yù)算、審計(jì)等工作，還有對(duì)業(yè)務(wù)經(jīng)辦、授權(quán)、監(jiān)督等職責(zé)。所以，要明確各個(gè)崗位人員的職責(zé)，以及明確崗位管理及分工工作，一個(gè)崗位不能冗員，也不能無人監(jiān)管。這樣一來，能夠確保各個(gè)崗位的職責(zé)相分離、員工職責(zé)具體化，能夠確保資金的完整性。

四、結(jié)束語

國庫集中支付就是改變以往的支付制度，使資金的宏觀調(diào)控更加嚴(yán)格、有效。而國庫集中支付與行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的作用有著異曲同工之妙，并對(duì)單位的內(nèi)部控制起到了促進(jìn)與推動(dòng)作用，不僅可以改善行政事業(yè)單位的內(nèi)部環(huán)境，還可以加強(qiáng)內(nèi)部控制的作用。現(xiàn)階段，由于管理者缺乏內(nèi)部控制的意識(shí)，認(rèn)為只要遵守國庫集中支付就可以高枕無憂了。所以，內(nèi)部控制面臨著諸多問題。一方面，事業(yè)單位不僅缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，造成內(nèi)控制度的形式主義；另一方面，事業(yè)單位內(nèi)控的權(quán)威性也無法樹立，使管理難以實(shí)施。所以，相關(guān)負(fù)責(zé)人或單位要強(qiáng)化內(nèi)控意識(shí)，實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)控與財(cái)務(wù)管理，開展人員培訓(xùn)等工作，從而完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制機(jī)制。

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