企業財務管理中的納稅籌劃研究

摘要:對于大多數新興企業而言，財務管理能力、市場風險抵抗能力有所不足，而稅收籌劃可以為企業提供一定的節稅效果，提高企業的財務管理水平，改善企業管理目標的實現效力。由此，本文提出了企業財務管理中納稅籌劃的研究，簡述納稅籌劃的概念和原理，對其流程進行說明，并提出納稅籌劃運用的具體方案，為新興企業納稅籌劃提供一定的應用參考。

一、納稅籌劃的概念及原理

納稅籌劃也稱稅收籌劃，是指在法律規范下，通過自行籌劃或委托代理人籌劃，對企業籌資、投資、股利分配、產權分配等管理和經營該活動中所涉及的納稅項目進行合理的籌劃和安排，以追求企業利益的最大化。納稅籌劃作為現代企業財務管理中的重要組成部分，其合理性直接影響了企業財務管理水平。其既是企業財務管理的一個組成部分，同時也是財務控制的重要目標，企業在納稅籌劃過程中，從注冊登記到生產經營的全過程都可對所涉稅務進行規劃分析，在執行前按照已經制定的納稅籌劃方案進行，從而實現控制稅金支出，降低納稅成本的效用，同時也可根據籌劃過程中出現的各類問題進行后續改革，以實現企業利益的最大化。

納稅籌劃主要遵循以下五個基本原理：其一，絕對利潤籌劃原理，即企業在所涉稅務的籌劃中，要始終堅持以減少企業納稅總額為目標，以取得絕對利潤為指導的原理；其二，“經濟人”假設原理，這一原理是指力圖以最小的經濟代價來追求最大的經濟效益；其三，公共產品理論原理，這一原理是由薩繆爾森提出，是指納稅人向政府交稅的同時也獲得了公共產品，而這一產品具有非競爭性，納稅人作為納稅籌劃的主體，享有享受政府所提供公共服務的權力，而作為納稅主體的企業也獲得了納稅籌劃的權力；其四，契約論原理，契約強調了交換過程中雙方的關系，企業在納稅過程中與政府形成了契約關系，同時也與股東個人形成了契約關系，股東在收入未能確定前，企業有必要通過納稅籌劃來增加股東的稅后收益；其五，博弈論原理，博弈論強調決策主體間行為發生直接相互作用時的均衡性問題，在納稅過程匯總，企業與稅務機關形成博弈關系，在遵守協議動機的情況下，納稅契約就成為平衡雙方決策權力的平衡條件。

二、企業納稅籌劃實施流程概述

企業實施納稅籌劃的流程主要可以分為以下六個步驟來進行：

第一步，籌劃企業基本情況，并進行利益、風險控制等需求分析。在這一階段的工作中，企業需要在進行納稅籌劃前，收集并整理企業當前的組織形式、財務情況、未來發展中可能的投資意向以及風險控制目標和態度等。

第二步，籌劃企業未來經營過程中可能涉及的所有財稅的相關政策。企業需要向稅務機關索取免費的稅收法規資料，同時通過其他信息媒介查詢政府機關發布的所有有關出版物，例如通過政府網站、專業網站、咨詢機構等收集企業所涉稅務的相關政策法規，以此保障未來納稅籌劃方案的合法性。

第三步，對企業所涉稅務進行逐項拆解、評估和分析。首先對企業所涉的所有納稅項目進行整理，整理企業內部評估制度、涉稅會計處理工作、涉稅理財計劃項目、常規經營稅種。然后對企業所有稅種情況進行分析，對可能存在內部控制或財務管理問題所造成的納稅過高問題進行分析，總結問題癥結。

第四步，分析并制定納稅籌劃方案。對所總結的納稅納稅過高問題進行分析和判斷，與企業成本、資金問題一同分析，設計一個或多個納稅籌劃方案，以供應用或優選。

第五步。處理納稅籌劃涉稅糾紛問題。與稅務機關進行溝通和交流，盡量爭取和保障自身所提出的合理、合法的納稅籌劃方案，爭取自身權益，依法拒絕不合法的籌劃方案。

第六步，對所采用的稅收籌劃方案進行跟蹤績效評價。評價已應用的納稅籌劃方案，考評實際經濟效益和應用效果，對無法實現預期目標的方案，要及時修正，并選擇更為合理的備選方案，或對已有的單一方案進行改良。

三、企業納稅籌劃的方法

稅收籌劃的實踐是理論知識的具體運用，稅收籌劃具體的操作方法有很多種，一般企業可以應用的直接稅收籌劃方法主要有：經營方式籌劃法、合同模式籌劃法、銷售方式的籌劃法、供貨方對象的籌劃法、獎金發放方式的籌劃法、繳納稅種籌劃法等。上述籌劃方法可以單一應用或協同應用，主要依據企業所處行業特征、實際經營方式等進行選擇。

經營方式籌劃法是針對企業經營方式非單一化時的適用方法，例如自產自銷、代購代銷、批發、零售、連鎖、專營、咨詢、運輸、直接出口和委托出口等稅率有一定差異，因此可計算當前經營方式和其他可選經營方式下的征稅、退稅率，保證征稅率最低、退稅率最高，以此提升自身利益。

合同模式籌劃法是基于契約經濟理論，通過合同管理，制定合同簽訂份數優化方案，例如在外包加工、承攬等合同的制定方案中分別針對材料和加工費制定不同的合同，以此來減少購銷合同印花稅率，實現自身利益的提升。

銷售方式籌劃法是指在企業可選的銷售方式較多時的適用方法，例如直銷、代銷、經銷、聯營、網絡銷售等方式所產生的稅值有所不同。例如我國稅收法律規定了對折扣銷售中應在同一張發票上注明價格折扣并按照折扣后的余額作為銷售額來計算稅值，因此折扣銷售就有利于實現稅值控制，從而提升企業利益。

供貨對象籌劃法是通過對供貨方索取增值稅專用發票來實現稅金抵扣。因此，企業可以考慮通過選擇具備開具有供貨方主管稅務機關代開注明征收率的增值稅專用發票的方式抵扣稅金，降低自身損失。

獎金發放籌劃法是通過調整企業獎金激勵方案來實現納稅控制的方法，企業通常會依據員工整體工作情況制定激勵方案，其中獎金是較為常見的方法，但其同時也涉及了稅金問題，因此企業可在選擇以稅率最低的發放頻率進行發放，保障員工利益，潛在推動員工積極性，改善企業長期收益。

納稅稅種籌劃法是在企業存在混合銷售或兼營業務時可選的籌劃方法。使收入全部繳納一種稅金或者兩種稅金分別繳納，兩者的總體稅負不同；同樣地個人投資開辦企業，可以設立不同的企業組織形式繳納不同的稅金，總體稅金總額不等。