行政事業單位建設項目中的內部控制在財務管理中的應用分析

瀘縣住房保障中心 徐鶇

行政事業單位都擔負著管理公共事務、提供公共服務，維護和實現社會公共利益等方面的公共管理職能。因此在建設項目中，我們也應以提高公共服務的效率和效果為管理目標，發揮財務管理在建設項目中的管理職能，確保財務管理環節的有效控制。

一、建設項目中注重預算管理，充分發揮預算管理的內控作用

預算管理主要具有規劃作用、溝通與協調作用、監控作用、績效評估作用。做好建設項目的預算管理等于做好了項目建設的制定工作和執行工作，可以圍繞建設項目的目標，整合、規范參與項目建設的各方目標統一。

（一）多方溝通、參與，科學編制建設項目預算

預算編制是實現建設項目的重要環節，是實現經濟資源對建設項目活動的支撐和管理。一些單位認為預算工作僅僅是財務會計部門的工作，對預算編制不重視、導致預算編制不科學、不合理，造成實際工作與財力支持不匹配，出現項目資金大量結余或者財力支持脫節的情況出現。行政事業單位的建設項目預算的編制應以嚴格控制建設成本，減少資金損失和浪費，提高投資效益為目的。整合單位內部的規劃、技術、財會、法律等人力資源，成立預算編制小組。小組成員從自己的專業出發，獨立發表意見并承擔相應責任。在本單位不具備專業技術支撐的情況下，引入專家參與機制，從外單位聘請專業機構或由專家提供專業咨詢，對與群眾密切相關的公共項目，關系到公共利益、公眾權益、需要群眾知曉和事項，還應當充分聽群眾的意見和建議。以準確的定量方式展現建設項目，使預算目標緊緊圍繞單位職能目標，在項目的建設過程中起到標準的作用。

（二）嚴格執行審核批準后的預算，發揮財務會計部門在建設項目預算執行環節的重要監控作用

《預算法》中規定，經國家立法機構審查批準后實施的預算具有法律效力，因此預算的執行應當受到法律的制約，非經法定程序，任何單位和個人無權改變預算的收支指標。這就要求財務部門在預算執行過程中，嚴格按照預算支出管理和財務制度的要求，加強對建設項目的支出管理，按照預算規定的獎金使用用途，嚴格審核，建立健全財務制度和會計核算體系，加強建設項目的財務監管。第一、對獲批準的建設項目預算量化分解，確保預算嚴格有效執行。財務會計部門應當以獲批準的預算為依據，充分與單位項目建設經辦業務部門溝通，了解業務部門資金需求，明確建設項目的支出方向和支出標準，將法定的預算指標進行量化分解，經相關部門審批后下達項目建設經辦部門，將預算指標具體落實到項目建設的各個實施環節中。第二、強化建設項目預算執行申請管理。財務會計部門應當對業務部門提出的預算執行申請進行認真審核，審核是否與預算下達指標及工作計劃相符，是否提交相對應的文件和單據，是否符合支出標準和支出方向等進行符合性審查。第三、加強建設項目資金撥付的管理，明確資金撥付流程及條件。有的單位認為，建設項目的管理重點在于相對應業務部門，常以項目建設具有影響重大的特征，以工程停工，任務緊張等借口牽制著財務等部門的監管工作。忽略了財務部門在建設項目中的監督作用。因此，財務部門應當根據內部管理制度，確定單位項目建設的各項支出標準及時限，明確支出報銷流程，嚴格按照相關規定辦理支付事項，堅持付款審批和付款執行，業務經辦和會計核算等不相容崗位相互分離。嚴格審核報銷原始憑據，嚴歷打擊采用虛假票據套取資金，保證建設項目支出的真實性和合法性。

（三）嚴格執行建設項目支出管理，為建設項目正常實施提供資金保障

單位財務會計部門在核準的年度建設項目資金用劃額度內，嚴格對照預算執行分解指標，對建設項目進行跟蹤了解，獲取有相應資質的第三方監理單位的進度報告，以此作為建設項目工程進度依據，向財政部門申請用款額度。確保建設項目正常實施資金保障。財務會計部門不能私自擴大建設項目支出范圍，不得挪用。

（四）嚴肅對待建設項目預算的調整，追加等問題，確保預算的權威性和約束力

獲批準的建設項目預算具有相應的法律效應，確因實際情況發生重大改變，使原預算編制依據發生改變，應該調整或追加預算。財務部門應當認真對待業務部門提交的預算調整申請，對申請預算調整的建設項目進行深入分析，確定建設項目的調整范圍和金額。堅持預算調整分析，申請，審議，批準的主要程序。強化財務部門在建設項目中預算調整的審核職能，嚴格把關，對于不科學，不合理，不合法的堅決否決，對于預算方案有欠缺的，應當要求相關業務部門研究討論方案，修改后再履行財務審核程序。

（五）對建設項目預算執行情況進行科學分析比對，提出改進措施，進行績效考核評價

建設項目預算分析是指建設項目在預算執行過程中，將建設項目實際執行情況與預算目標進行對比分析，尋找差異產生的原因，并具此提出相應改進措施的過程，是對建設項目進行中的監督控制。是建設項目進行中的控制關鍵。財務部門就應根據建設項目的具體特征，分析建設項目的重點控制點，確定重要性的標準、對象，確定預算分析方法。對建設項目的預算執行數據采取科學收集，及時發現預算執行過程中產生的偏差，科學分析產生偏差原因，撰寫上報分析報告。如果是因為預算不合理，就要按照法定程序對預算目標進行調整。如果是因個人原因造成單位損失，就要追究相關人員責任。通過對建設項目科學計量，通過與預算計劃的比對分析，對財政資金的使用進行合理性、合規性、經濟效益、社會效益進行客觀評價。充分發揮預算管理在建設項目中的監督與激勵功能。

二、注重財務會計在建設項目中內控作用，保證建設項目的合法合規

信息化是實施內部控制的重要手段，建設項目的整個活動，最終將在會計信科息中得以重現，會計信息是建設項目的實施過程的真實再現，是建設項目各個環環節是否合法合規的真實記錄。因此，保證會計信息的真實生，完整性也是建設項目內部控制的核心內容之一。為建設項目的績效評價、追蹤問責提供依據，再現場景。因此，財務會計部門應該按照《會計法》相關要求，制定適合建設項目的會計系統內部控制。

（一）配備專業技術人員

確定具備會計專業技術資格的專人負責建設項目的財務會計工作，設置合理崗位，明確崗位職責，確保支出申請和內部審批，付款審批和付款執行，業務經辦和會計核算等不相容崗位相互分離。建立建設項目基建帳，進行專帳管理。會計人員應當具有責任心，堅持原則，廉潔奉公。并要求會計人員應當加強學習財經法規，熟悉相關法律法規，財經紀律，掌握建設項目財務管理的相關管理業務。會計人員發生改變，應當辦理交接手續，列出交接清單，由財務負責人或單位負責人負責監交。

（二）建設項目會計信息的內部控制

建設項目的原始憑據種類繁多，財務審核人員應該按照預算審批計劃及建設項目工程進度，要求承建方開具正規發票，票據上相關法定要素信息完整，經辦人員及相關責任人均應審核簽字，嚴格審查報銷資料真實性及合法性，建設項目工程量及質量保證引入具有資質的第三方監理評估的制度。充分與業務經辦人員溝通，了解建設項目實際情況，仔細審查報銷原始依據，相關責任人簽字完整，確保信息準確性。會計人員應當根據建設項目的具體要求設置各會計科目，注重科目使用規范。會計人員不得隨意對經審核的帳務進行調帳處理，應當獲得相應授權或財務負責人的書面批準后進行調帳處理。

總之，建設項目的內部控制是行政事業單位內控制度不可缺失的一部分，是一項與會計部門與業務部門及審計部門息息相關的系統工程。因此，財務會計部門應當與各方面協調溝通、加強配合。財務會計部門自身應該加強業務學習，提高自身專業技術水平，充分發揮財務管理專業知識作用，扎實做好建設項目的內控工作。

[1]關振宇.行政事業單位實施內部控制規范的現實意義與應用解析[J].社會科學家.2014（01）

[2]李祝紅.事業單位財務管理內部控制應用中存在的問題及對策分析[J].交通運輸部管理干部學院學報.2013（04）