醫院建立財務內控機制的探討

摘要:隨著市場經濟的發展與新醫改的不斷深入，醫院的改革已到了關鍵時期。如何在當前的經濟環境下做好財務內控工作，以促進改革與發展，是醫院目前的一項研究熱點。本文就在這種新形勢下對醫院的財務內控工作談一些心得體會。

內部控制是醫院的“內部人”（包括：醫院監督或治理團隊、經營團隊、員工及影響上述人員決策或行為的人員）為了保證醫院各項營運活動正確及有效率的進行、保障財產的安全、確保信息的真實、正確與完整、降低可能的經營風險、防范錯誤與舞弊的發生及確保遵守醫療相關法令，所制定的政策和程序。內部控制是由醫院監督、治理及經營團隊所設計，全體成員共同執行并維持其持續的運作。醫院管理者對內部控制的結果，負最終的責任。

一、財務內控機制的范圍

原則上，凡是會影響到財務報表項目的營運活動及其流程，包括設計、執行與監督成效，都屬于財務內控的范圍，我們可以從主要財務報表—醫療成本明細表、醫療收入費用明細表與資產負債表—的項目（會計科目）往回推至營運活動的作業。

和財務內控直接有關的營運活動是財務處理與財務報表編制，作業包括：出納收支、零用金管理、票據管理、憑證審核、會計帳務處理、負債承諾及或有事項管理、財務報表編制管理及績效評估等作業。這些管理作業的內部控制管理程序及辦法，主要是由財務及會計單位設計與執行。然而，若從財務內控機制范圍的完整性來考慮，財務處理與財務報表編制只是財務內控的一部份。

財務報表是表達醫院一段期間的經營成果與某一時點的財務狀況。因此，財務內控的范圍，還包括了那些在醫院所有營運活動運行的過程中所產生、會影響醫院經營成果及財務狀況的各個經濟事項（或稱之為交易事項）。這些經濟事項通過會計紀錄、歸類、匯集，表達在財務報表上。而醫療成本明細表和醫療收入費用明細表上的呆帳損失及資產負債表的備抵呆帳金額，會受到醫院對于催收欠款的政策及應收醫療欠款的防范措施成效所影響，因而財務內控機制也應包括欠款的政策。又如，醫療后勤支持活動的藥材庫房管理，其盤點作業的結果，會匯集到醫療成本明細表和醫療收入費用明細表醫療成本的藥品、醫材費用、盤盈虧項目，及資產負債表上的存貨金額。而其最終盤點報告的出具時間，則會影響財務報表的制表期限，完整的財務內控機制應回推到藥材管理及盤點作業。

然而，財會人員日常工作依賴財會管理信息系統，其所具備的功能模塊、可編制各項報告的格式及型態，及財會管理信息系統和HIS系統批價模塊、藥材耗用及撥補模塊、固定資產管理模塊、人事薪資計算模塊等的連結程度及資料匯入或產制方式，也直接影響財務報表的正確性及時效。此外，預算管理作業、印鑒管理作業等，也都是在他部門設計、執行、管理的營運活動，卻對醫院財務報表與財務內控機制結果的質量與成效，有著不同程度的影響。因此，財務內控機制的范圍是不能單從財務、會計部門所負責的業務來定義。

二、如何做好財務內控機制

一個有效的財務內控機制，要做到以下幾點：

對于容易產生舞弊機會的項目，如：現金、存貨、財產等，相關作業管理事項在職務分派時，應注意“職務不兼容”的原則，安排職務代理人時應這樣處理。如：保管空白支票的人員，與保管支票印鑒章戳不得為同一人；編制銀行調節表人員，不得與負責存款業務或是記錄存款交易為同一人。權責主管平日落實復核，年度中，以不定期進行非計劃性的實地盤點、或是采取職務輪調，來強化內控機制。

嚴謹、落實會計審核。審核時，相關記錄、窗口、書件和合法憑證，必須能證明經濟事項的完整性與可靠性，對于交易信息未完整的經濟事項，不做會計記錄。對于已發現的財務內控缺失或異常事件，務必要求更正，并追蹤至完成改善為止。

對于會計事項的審核，應強調實質重于書面。經濟事項的事前審查及事中控制和事后審核一樣地重要。

負責設計與執行醫院財務內控的財務、會計人員，應有辨識和財務內控機制有關的經濟事項的能力，并能對相關的管理辦法、作業程序的控制行動是否足夠、有效做出建議。

定期評估他部門所轄業務的與經濟事項相關的管理辦法、作業流程等，其控制是否有效，并適時提出修正建議。

各項經濟事項依分層負責明細表所制定權限進行復核與核準。對于不恰當的逾越權限所做的決策，應適時提出改善建議，并要求補正。分層負責明細表應定期檢討。

對于醫院重大經濟事項的決策，采集體決策方式。當經濟事項的交易對象為醫院的關系人，交易金額最好經由第三人評價，決策時應做到利益回避。

由具有獨立、客觀的第三人（如：醫院內部稽核專責單位、會計師事務所審計人員、委任具有資格的外部稽核人員），對財務會計部門執行內部控制情形進行查核，發現財務內控缺失及異常事件時，由財會單位負責檢討改善。