出納崗位的內部控制建設研究

摘要:企業出納崗位的內部控制目的在于實現企業發展目標，保證企業的資源、資金以及資產得以完整、安全并充分利用，保證企業會計信息具有準確性以及真實性，保證相關法規、規章以及法律等得以貫徹實施。內部制度的評價指標體系是企業出納崗位內部控制十分重要的一部分，對于出納崗位內部控制的有效性、健全性開展檢查和監督，明確內部控制存在的缺陷，并且提供改進的措施和合理化建議。本文中，筆者就對企業出納崗位的內部控制建設進行分析和討論。

想要完善企業出納崗位內部控制系統，必須要充分重視企業出納崗位內部控制的構建和應用，對企業出納崗位的內部控制開展有效、真實、公平的評價，不僅能夠有效控制企業出納崗位內部控制制度，保證企業的內部控制措施可以落實到實處，并且促進企業的領導層進行正確決策。但是，因為我國企業出納崗位的內部控制仍然處于發展階段中，內部控制的各項體系并不完善，所以，需要出納人員不斷研究和探索，總結經驗教訓，使出納崗位內部控制體系越來越完善。下面，筆者就試析出納崗位的內部控制建設。

一、完善企業會計系統

廣義上的出納崗位十分廣泛，主要是涉及到貨幣資金、票據、有價證券的核算、保管和收付，均屬于出納崗位的范疇中。而狹義上的出納崗位則是指各個企業會計部門人員的各項工作。想要建立起完善的出納崗位內部控制體系，就必須要對企業會計系統進行構建和完善。會計提供企業考核評價以及內部管理控制過程中所需要的各種各樣的信息，通過財務會計模塊、庫存模塊、采購模塊、銷售模塊的集成，把企業生產經營過程中，各種信息實施比較和分析。

企業會計系統的功能主要包括利潤中心會計、產品成本核算、企業管理、獲利能力分析、項目會計管理、成本核算、成本中心會計管理。會計系統主要加強對企業的預算中心和成本中心的管理和控制工作，根據責任的中心開展財務管理工作，將財務會計的功能進一步完善。實現企業預算中心以及成本中心靈活的定義，實現企業預算結構體系定義，可以自下而上或自上而下地實施預算設置，還要實現多版本預算編制工作，例如企業項目預算、部門預算、科目預算等。

在當今信息時代中，企業財務會計系統不僅能夠為企業生產經營決策提供真實、可靠的財務報表和財務信息外，還可以提供多種管理性報表以及相關的查詢功能，并且為管理者提供分析模塊和財務模型，使其可以更加全面、更加真實地掌握財務管理信息，為企業的業務操作層和戰略決策層提供服務。在系統初始化中，對大量的規范業務計量進行設置，使憑證得以自動生成，由系統自動完成相應的記錄工作，報告中和計算中大部分工作也可以通過系統設置而得以自動實施。

二、建立互聯網金融風險防范機制

在當今互聯網環境中，互聯網金融不斷興起，而互聯網金融的興起，為企業會計工作增加了難度。區別于傳統的金融，互聯網金融顧名思義是建立在互聯網體系上的一種衍生金融，目前我國尚未對互聯網金融進行一個明確定義，但一些學者已經提出其對互聯網金融的定義，普遍來說，互聯網是一種基于網絡技術與通信設備等現代化信息科技而實現資金融通的一種服務。其主要模式大致分為第三方支付、網絡借貸（P2P）、大數據金融、眾籌、信息化金融機構等。

企業出納崗位必須要建立起風險防范機制，市場準入監管實際上就是對互聯網金融機構資格進行審查，又簡稱事前監管。互聯網金融的興起，在某種程度上是金融行業積極應對當前信息化經濟的一種轉型，是對傳統金融行業的補充。因此，互聯網金融其存在具有必要性，監管自然不能全部否決。針對這種情形，監管部門就需要做到認真的應對了，對于一些信貸業務，可以用以某些手段進行控制，或者規定嚴格信息審核制度。加大監管力度，保障交易的真實可靠。

由于互聯網金融涉及面廣，從而使我國監管部門之間會形成灰色地帶，不能很好的對其進行管制，同時也因我國互聯網金融發展時間短導致法律層面的界定不夠完善。因此，針對這些情況，首先要做的是完善對于互聯網金融的法律體系，明確監管部門，消滅因管理機制產生的灰色地帶，同時，出臺相關司法文件，嚴厲打擊金融犯罪行為，以法律保障來為互聯網金融營造良好的環境。

由于互聯網的虛擬性，個人信息得不到真實的保障，針對這點，應該建立個人信息數據庫以供參考，信用評估在當前互聯網金融中起著重要的作用，也是風險存在的重要因素。因此，國家相關部門應針對性的采取措施，搭建一個法制信用平臺，確保登記個人信息的真實可靠。

三、完善內部控制評價指標

(一)選取評價指標的原則

在選取企業內部控制評價指標的時候，要堅持定量與定性結合原則，可操作性與全面科學結合原則。構建企業內部控制評價指標要建立在不斷尋找可以推動高效持續發展和健康發展的支撐點基礎之上。將優效和高質作為導向，將科學管理內在要求充分體現出來，設計的指標要將多個維度非財務指標以及財務指標反映出來，維度包括內部監督、分級審批制度、財務預算控制等，使其可以將企業內部控制水平真實、公正、客觀地反映出來。

(二)具體方法

評價企業出納崗位內部控制的方法多種多樣，總的來說，可以將其方法劃分成為兩個主要的層次，具體操作方法以及總體評價方法。其中，重新執行、檢查、詢問以及觀察等是具體操作方法，而風險基礎評價法以及詳細評價法是總體的評價方法。此外，在構建企業出納崗位內部控制評價指標體系的時候，還會運用到很多統計方法，比如模糊綜合評價法以及層次分析法等。

在開展企業出納崗位內部控制評價的過程中，要結合使用重新執行法、觀察法、檢查法以及詢問法等。其中，檢查法、觀察法、詢問法這三種方法人們比較容易理解，在此不再對這三種方法進行詳細的介紹。而重新執行方法也被人們稱為再執行方法，通過重新執行這一方式方法，來評價企業內部控制是否真實有效。實施重新執行，必須要根據專業判斷和步驟要求來實施，重新執行法通常被運用到信息系統總體控制測試之中。

(三)總體評價

首先，要將企業出納崗位內部控制框架或者企業出納崗位內部控制標準作為參照物，通過對企業出納崗位內部控制框架里，所制定出來的組成要素是否存在來對企業內部控制設計進行評價，評價其是否具有有效性。而后，要對企業內部控制運行是否具有有效性實施評價。最后，對前兩個步驟的結果進行綜合，整體評價內部控制有效性，對影響實現內部控制目標風險因素進行評估，并且判斷存在重大漏洞的可能性，最終判斷企業的內部控制是否有效，這便是詳細評價法基本的思路。而風險基礎評價法基本的思路為：首先評估既定目標達成相關風險，然后針對已經評估出的風險，判斷企業出納崗位是否有對該風險進行應對的，相關的內部控制措施。而后，搜集相關的證據，對已經存在的內部控制運行有無效果進行評價。最后，對內部控制缺陷進行評估，

判斷內部控制的缺陷是否屬于實質性的漏洞，進而最終評定內部控制是否有效。這兩種評價企業內部控制的指標在程序以及邏輯起點方面差異比較大，首先，其切入點不同，詳細評價法的切入點為控制，而風險基礎評價法的切入點是風險；評價思路不同，詳細評價法由控制到風險，風險基礎評價法恰恰與之相反；理念不同，詳細評價法的理念為內部控制框架或者標準，而風險基礎評價法的評價理念為自上而下，風險導向；關注的重點也不同，詳細評價法關注具體業務層面控制的運行以及設計，而風險基礎評價法則關注風險。不管運用哪種方法，都應根據方法的特點和具體內容，比如方法的理念、關注重點、評價思路以及切入點等。

四、結束語

綜上，企業的內部控制能夠充分保證會計信息資料完整、正確和可靠，還可以保證企業資產安全和完整，保證高效管理和經營方針得以貫徹和執行，使企業的經濟管理活動具有效果性和效率性。當前形勢下，我國企業的內部控制存在著一定的弊端和一些問題。因此，我們必須要在日常工作過程中，充分發揮企業內部控制所具有的優勢，為企業實現可持續發展提供保障，創造條件。