論COSO框架理論的高校內部控制設計及實施

摘要:隨著國家對高校的投入增加，使高校面臨著諸如：財務管理弱化、預算、收入、資產、債務等方面的內控問題。本文作者將運用CO?SO內控框架理論結合國內高校的實際情況對高校內部控制提出設計及實施方案。

一、COSO框架下建立高校內部控制系統的原因及背景

COSO是美國全國反虛假財務報告委員會下屬的發起人委員會的英文縮寫。1992年，COSO委員會發布《內部控制整合框架》，簡稱CO?SO報告。COSO認為，內控系統是由控制環境、風險評估、內控活動、信息與溝通、監督五要素組成，它們取決于管理層經營企業的方式，并融入管理過程。高等教育在我國整個的國民教育體系中，起著舉足輕重的作用，如果沒有一個科學而嚴密的內控系統，高校內部的預算管理、資金收支管理、資產及負債管理將會陷于混亂之中。

二、高校內部控制系統的特點和現狀

(一)國際高校內部控制制度的特點和現狀

以美國為例，美國各高校依據（COSO）結合大學的特點制訂了一系列較為完整的內控制度。具有如下特點：

1、教育經費收支的預算化管理

美國高校非常重視預算管理，從事前預測、事中控制、事后監督方面作起對教育經費的收支全過程監控，以此來防范學校運營過程中運營風險和財務風險。

2、風險控制

美國實行非常嚴格的風險控制制度，一般都設有自己的風險控制管理委員會及其執行機構。校長代表管理層，下設風險管理委員會，為校長提供風險鑒別、討論和解決方法。學校設立風險管理與審計服務部門，其職責是風險管理與內部審計，為學校運營、教學和科研活動運轉中的風險管理過程提供保證。

3、會計信息公開

美國高校會定期聘請注冊會計師對學校的教育經費收支、學校科研及運營方面的經濟活動進行審計，以網絡的方式向社會各界公開其會計信息。

4、法律財政問責制

就是要求美國高校必須對其利用資源情況進行陳述、說明，審查它們是否把資源利用在即定目標之上，且取得了怎樣的成果。

(二)我國高校內部控制系統的現狀及存在問題

1、預算管理流于形式控制較為薄弱

我國高校的預算管理大多只注重形式，制訂以后也不按照預算項目執行，擠占挪用現象時有發生，預算的剛性很弱。

2、資金收支不明晰，費用超標嚴重

高校的資金收入一般可分為財政拔入和學校自籌，財政拔入的資金大多應該是專款專用。但有些高校擅自挪作他用，這在一定程度上也給資金管理上帶來很大的風險。

3、財務管理弱化

財務部門的工作僅限于，管賬、記賬，與實際業務脫鉤，對業務的發生過程缺少監控，只是對已經發生的業務進行記錄，只起到事后監督的作用，不能給學校的管理層提供具有較高前瞻性的信息。

4、資產及債務管理風險

由于高校目前還屬于事業單位，資產是國有資產，容易出現對國有資產管理上的不重視，對資產采而不管、資產管理的責任人管理不到位，易造成資產流失。債務方面，對債務管理的風險意識差，如果出現債務風險最終也是由國家來買單。

三、高校內部控制系統的設計及實施

(一)高校預算管理內部控制系統

預算控制是內部控制的關鍵。高校的財務預算是其根據自身事業發展計劃和任務編制的，是學校組織收入可控制支出的依據，也是國家預算的一個非常重要的組成部分。預算編制要堅持“量人為出、收支平衡”原則。收人預算堅持謹慎性的原則；支出預算堅持保證剛性支出，勤儉節約的原則。預算的執行過程中，要做好實時跟蹤，把事后監督提升到事中或事前。

(二)資金收支內部控制系統

1、加強資金收入管理

健全資金收入管理制度，明確崗位職責，要保證賬、款分開將收入的資金按照預算口徑，分門別類處置，定期檢查收入金額與預算金額的一致性。

2、嚴控資金支出管理

要強化預算管理意識，要保證所支出的資金在預算范圍之內。財務部門要審核相關的費用否在預算之內，同時要審核票據的真偽性，同時要注意是否有相關領導的授權、審批。

(三)財務管理弱化風險

高新領導要重視財務部門的工作，給財務人員一定的授權。財務人員自身也要提高自身的思想態度及業務水平，積極、有效的監督學校的預算執行情況，對費用報銷過程中超預算或預算外的支出要敢于說不。還應經常向領導報告資金收支狀況，報送“資金收支日報表”。要經常檢查資產情況，按月或按季盤點各項固定資產，發現盤虧及毀損問題要及時上報。要高度重視債務風險，要參與重大投資的論證及監督，對不符合規定的投資要予以堅決的反對，如有必要可以向上級主管部門反映。

(四)高校的資產及債務風險監管

高校應該按照《事業單位國有資產管理暫行辦法》等法規的規定，建立健全資產管理制度和流程，建立資產管理制度。如：購置制度、日常管理制度、盤點制度及績效考核制度、報廢審批制度等。把資產管理納入全面預算管理系統中，資產的購置要嚴格執行預算標準，要嚴格履行審批流程。資產的管理要責任到人，且要定期盤點，發現問題及時上報。

高校的債務風險，其實質上是人為所致。首先要嚴把用人關，要選拔那些責任心強，事業心重，對債務風險有預見的人。其次，高校的各類基建項目要經過充分論證。比如說，建設資金從哪來，工期多長時間，投資回收期大約多久等。經過論證的項目要經過上級部門的嚴格審批后方可運作，切不可邊施工、邊審批，甚至搞“先上車、后買票”。最后，對高校的債務風險在建立項目管理責任制，對造成學校的債務風險的相關人員要追究經濟責任，問題嚴重的還要追究法律責任，甚至刑事責任。

四、結束語

我國高校可采用COSO內控系統并結合國內高校的實際情況，建立有國內高校特色的內控管理系統。使我國的高校健康的運營，為國家培養出更多的人才，為社會主義經濟建設添磚加瓦！