新會計準則在農信社實施存在的問題探析

●財政部駐湖北專員辦 李蒲秋

新會計準則在農信社實施存在的問題探析

●財政部駐湖北專員辦 李蒲秋

自2009年開始，全國農村信用社必須按照新會計準則編制財務會計報表、設置會計科目體系以及進行會計核算。近幾年來，全國農信社系統加大培訓力度，初步建立了較完善的會計核算體制和相關制度，基本實現會計核算電算化。但是農信社執行會計準則不到位的問題依然突出，存在股改會計核算不規范、減值準備計提不充分、金融產品成本核算隨意、成本費用核算不實等現象，其資產財務狀況及業務經營風險未能全面真實反映。本文就當前農信社系統在執行會計準則中常見的問題進行了探討，并提出了相應的對策建議。

農村信用社 會計準則

引言

新會計準則的實施，給農村信用社的會計核算方法、會計科目體系、核心賬務系統等帶來一系列的改變，使農村信用社的會計活動從確認、計量到記錄、報告的整個會計過程都得到進一步規范。然而，現階段由于我國農信社自身存在的原因導致對會計準則執行不力的現象還普遍存在，如產權不清晰導致報表上所有者權益信息不實等。本文就農信社在執行新會計準則過程中存在的問題進行了剖析，并就問題提出了相應的對策建議。

一、存在的問題

農信社一般會根據自身風險管理水平和實際情況選擇性地執行會計準則，在盡量滿足監管要求的同時，試圖通過各種方式規避會計準則的硬性要求，導致其會計報表反映不實，會計信息失真。

（一）股改過程不規范，所有者權益反映不實。在中央和地方政府的支持下，農信社系統深化改革工作已持續多年。然而，農信社諸多深層次矛盾仍未得到妥善解決，部分農信社未按照會計準則規定的真實性原則，在不良資產置換、增資擴股、票據兌付等方面存在弄虛作假的現象，導致虛增資產和負債，其資本公積、股本溢價等所有者權益項目反映不實。部分農信社為了達到監管指標，配合當地政府置換不良貸款，土地權證自始至終未辦到聯社名下，虛增資產；部分農信社為了清理不良資產，配合股份出資人虛假出資，認繳資本金通過驗資流轉程序后，又返回到股份出資人賬戶，在賬務上作“其他應收款”科目掛賬，未能真實反映“實收資本”科目；部分農信社在募集新股本時并未遵循準則要求，將溢價部分先處理不良資產，待資產處置后再計入“資本公積”。

（二）減值準備計提隨意性大，未按會計準則要求真實反映利潤。部分農信社準備金科目計提隨意性較大，未執行《企業會計準則》關于“企業應當在資產負債表日判斷資產是否存在可能發生減值的跡象”的相關規定，人為操縱利潤，少提貸款損失準備，掩蓋了資產質量。部分農信社在購買的國債、金融債、企業債市場交易活躍，期末無任何減值跡象的情況下，多計提資產減值準備，導致少計當期收入；部分農信社持有至到期投資減值準備核算不實，年末未按公允價值計量持有至到期投資，導致多計提持有至到期投資減值準備；部分農信社為了粉飾報表追逐績效，通過借新還舊等手段，人為調整貸款五級分類，導致少提貸款減值準備，某農信社的貸款客戶本息已逾期一年多，按規定應劃入不良類，但農信社賬面分類仍然為正常類。

（三）未按準則要求計提一般風險準備。為了提高農村信用社抵御風險能力，合理估計可能發生的損失，農信社應當于年度終了后，提出一般風險準備計提方案，按一定比例從凈利潤中提取一般風險準備。實際上，部分農信社并未對期末風險資產所面臨的風險狀況定量分析，未執行《企業會計準則》關于“企業應當以實際發生的交易或者事項為依據進行會計確認、計量和報告”的規定，沒有在稅后利潤中計提一般風險準備，導致埋下風險隱患，削弱了農信社的抗風險能力。以湖北為例，部分農信社從“貸款損失準備”科目計提一般風險準備，或從凈利潤以外提取一般風險準備，影響了當年利潤分配，財務報表反映不實。

（四）未按權責發生制要求進行成本費用會計核算。

部分農信社收入核算不規范，成本費用隨意列支，未按會計準則規定 “企業會計應當以權責發生制為基礎”的相關要求，將不應當計入當期發生的經濟事項歸屬于當期，影響了當年利潤分配，導致會計信息質量失真。部分聯社基建專戶收到存款利息收入，按規定建設項目在建設期間的存款利息收入應計入待攤投資，沖減工程成本，而實際上該聯社并未沖減在建工程成本，導致虛增在建工程成本，并多記收入；部分農信社為完成聯社的中間業務收入計劃，將抵債資產租賃取得的利息收入轉到中間業務收入核算，按會計準則的要求應當納入營業外收入科目核算，導致會計報表未如實反映營業外收入，影響企業所得稅納稅申報；部分農信社在同一計算期內，核算成本計算范圍不一致，準則規定可供出售金融資產應當按取得該金融資產的公允價值和相關交易費用之和作為初始確認金額，個別農信社在“可供出售金融資產”科目中核算期末無法確定公允價值的“單一定向資產管理計劃”和“信托受益權”，因其會計科目使用不當，會計核算不真實，導致其提供的會計信息缺乏可比性。

（五）職工薪酬不真實，職工所得未全部真實反映在會計科目中。部分農信社系統為規避個人所得稅，濫發補貼現象比較嚴重，通過發放“隱性福利”隱蔽了工資性支出，與會計準則要求“職工薪酬，是指企業為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出”的規定背道而馳，各種補貼層出不窮，缺乏統一規范管理，擾亂了國家稅收征管。部分農信社雖設置“應付職工薪酬”科目，但職工福利費、住房公積金、企業年金以及勞務派遣人員工資等并未在該科目歸集，導致會計報表未能真實全面反映職工薪酬支出情況；部分農信社為規避個稅，其營業網點以無真實經濟業務背景的發票虛列費用，套取資金用于職工薪酬補充，謀取小集體福利，一般做法是采取資費合一管理模式，部門和個人費用額度與存貸款業績和績效掛鉤，使業務及管理費用科目中交通費、會議費、差旅費等科目成為擠列對象，導致會計信息失真、質量下降、完整性難以保證。

（六）上下級聯社資金往來核算存在問題，導致賬實不符。近年來，各地農信社系統紛紛向其下級聯社籌集資金，用于建設辦公樓、網絡信息系統等項目。部分農信社未經相關主管部門審核批準，擅自發文籌集資金，并將結余部分掛往來科目，長期占用下級聯社的經營資金，不符合會計準則中關于 “企業應當以實際發生的交易或者事項為依據進行會計確認、計量和報告”的規定，在會計核算上造成了上級聯社有實無賬，下級聯社有賬無實的尷尬局面。某地省聯社和下級聯社都作為獨立的法人主體，省聯社向下級聯社籌集資金建設辦公樓、網絡信息系統，按規定應作為債務關系處理，計入應收款科目，但下級聯社迫于省聯社壓力，選擇將支付款項計入長期待攤費用、固定資產等科目，分年度攤銷成本，導致應歸屬于下級聯社的債權一筆勾銷，同時虛增了資產。而各市州聯社“效仿”省聯社做法，層層集資收費，導致基層聯社經營資金隨時被抽調借用，無法全身心發展業務，員工隊伍士氣不高，經營業績提升緩慢。

二、規范農信社執行會計準則的幾點思考

信用社以縣市州為法人單位，其資金發展、銀行卡發行以及信貸投放等業務需要統一的結算系統，如果交由省聯社集中建設，那么信用社（含農商行）進行獨立核算業務的基本前提將不復存在，可能導致上下級聯社資產混淆不清，出現上級聯社有實無賬、下級聯社有賬無實的尷尬局面，有違會計準則相關規定。另外，農信社會計人員知識層次普遍偏低、業務素質參差不齊，對會計準則的理解與運用尚有一定的差距。為規范農信社經營管理，推進會計準則全面實施，完善管理體制改革，現提出如下建議：

(一)盡快理順體制，完善上下級聯社關系。省聯社組建之初，相關文件就明確其定位為省委、省政府領導下的廳級省級金融機構,省人民政府通過省聯社履行對全省農村信用社的管理職責。同時，省聯社是按照合作制原則組建的金融機構，盡快按照現代企業制度的要求，健全社員大會、理事會、監事會“三會”組織，完善“三會”議事規則，建立決策、執行、監督相制衡，激勵和約束相結合的經營機制。

(二)地方政府、稅務等相關部門加大支持力度。農信社改革的進行離不開政策上的支持，包括監管政策的完善、財政金融政策的強化以及支持化解歷史包袱等支持政策。首先，在對歷史包袱的化解方面，地方政府要加大扶持力度，在政策允許范圍內提供優質土地用于置換農信社不良貸款，使農信社改革可以輕裝上陣，加快推進農信社股改步伐；其次，在稅收政策方面，稅務部門應該進一步加大對農信社稅收的支持力度，可以考慮通過延長稅收優惠政策來加大對農信社的支持；最后，地方政府應該采取政策手段，在當地構建一個良好的信用環境，減少其經營風險，為農信社全面推進、實施會計準則打下良好基礎。

(三)提高會計人員執業能力,加強培訓與學習。會計準則很多規定非常復雜，大量業務需要會計人員進行專業判斷，這直接增加了農信社會計的難度。首先，應加大學習金融衍生工具形成的相關業務，理解業務流程和本質；其次，要培養會計人員職業判斷的水平，及時掌握市場行情，掌握公允價值的計算方法，避免出現計量的價值嚴重偏離公允價值的情況。針對不同培訓對象，有的放矢地設計培訓課程。通過學習，有效地加強各級相關人員對會計準則在業務管理、風險管理等方面要求的理解，全面提高對會計準則的理解和運用能力。

(四)加強風險管理和內部控制制度建設。會計準則的實施要有一個完善的風險管理體系和內部控制系統,以保證會計處理的正確公允。會計處理具有一定自由度,目的是避免簡單劃一的硬性規定影響財務信息的真實性，然而也勢必給舞弊和操縱利潤提供了機會。因而，一套有效的管理體系和內控系統能夠保證企業對信息的會計處理準確公允，真實客觀反映經濟活動的實質意圖，而不受或少受某些個人意志的影響。為了盡可能地降低農信社的經營管理風險，農信社應當從風險預警機制、風險識別機制、風險評估機制、風險分析機制和風險報告機制幾個方面同時努力，建立和完善商業銀行的風險管理機制。

(五)加強內部監督和外部監管，加大懲處力度。農信社要嚴格執行《企業會計準則》，加強內部審計隊伍建設，全面監督資產、負債、所有者權益，強化工作責任，提高審計水平，確保會計信息的真實性、可靠性，有效防范和化解風險。外部監管部門要進一步加大監管力度，加強對重點環節和重點領域的監督檢查，對部分農信社弄虛作假、夸大利潤、粉飾業績的行為給予堅決查處，并追究相關負責人的責任，切實監督農信社合規經營，促進其健康發展。

趙磊奎.2014.新會計準則在農村信用社的應用與應對[J].財經界(學術版),7。

（本欄目責任編輯：尹情）