新行政單位會(huì)計(jì)制度中存貨會(huì)計(jì)處理的探討

宋春梅

新行政單位會(huì)計(jì)制度中存貨會(huì)計(jì)處理的探討

宋春梅

行政單位會(huì)計(jì)是行政單位資金管理的主體，也是國(guó)家財(cái)政資金運(yùn)行的管理主體的重要部分，行政單位會(huì)計(jì)不僅應(yīng)對(duì)資金運(yùn)動(dòng)情況進(jìn)行客觀的反映，同時(shí)對(duì)其所占有和使用的國(guó)有資產(chǎn)的安全完整要進(jìn)行監(jiān)督管理。

行政單位會(huì)計(jì)；國(guó)有資產(chǎn)；監(jiān)督管理

一、新《行政單位會(huì)計(jì)制度》對(duì)存貨的處理規(guī)定及存在的問題

1.新《行政單位會(huì)計(jì)制度》對(duì)存貨的處理規(guī)定

新《行政單位會(huì)計(jì)制度》（以下稱新制度）于2013年1月1日開始實(shí)施，新制度對(duì)原制度做了非常大的調(diào)整，首次明確了行政單位將“存貨“作為一級(jí)會(huì)計(jì)核算科目，同時(shí)對(duì)存貨的會(huì)計(jì)處理做出了詳細(xì)的規(guī)定。

按照新制度要求存貨的會(huì)計(jì)處理要遵從會(huì)計(jì)核算的雙目標(biāo)要求，既要反映行政單位財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，也要反映國(guó)家預(yù)算執(zhí)行情況，具體到存貨的會(huì)計(jì)處理，要求存貨的增減變動(dòng)要采用雙分錄核算，一方面反映存貨資產(chǎn)的增減變動(dòng)情況，同時(shí)反映存貨價(jià)值的變動(dòng)情況，保證行政單位的資產(chǎn)與其凈資產(chǎn)的價(jià)值同時(shí)變動(dòng)。按照這樣的處理規(guī)定存貨的會(huì)計(jì)處理如下：在存貨增加時(shí)，“借：存貨，貸：資產(chǎn)基金—存貨“，同時(shí)，”借：經(jīng)費(fèi)支出，貸：財(cái)政撥款收入（或零余額帳戶用款額度、銀行存款等）“。發(fā)出、領(lǐng)用存貨時(shí)，”借：資產(chǎn)基金—存貨，貸：存貨“。存貨增加的渠道不同，存貨發(fā)出的用途不同，具體的會(huì)計(jì)處理自然會(huì)有所區(qū)別，但是，基本的處理原理的一樣的，都是在增加存貨的時(shí)候會(huì)計(jì)上做存貨資產(chǎn)的增加，同時(shí)按照增加的存貨賬面金額增加資產(chǎn)基金；在發(fā)出存貨的時(shí)候，減少存貨資產(chǎn)，同時(shí)按照減少的存貨賬面金額減少資產(chǎn)基金。

2.新制度對(duì)存貨的處理存在的問題

《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》作為我國(guó)會(huì)計(jì)工作的根本大法，第一條即指出：“為了規(guī)范會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和財(cái)務(wù)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，制定本法“。充分說明了會(huì)計(jì)工作要為經(jīng)濟(jì)管理和財(cái)務(wù)管理服務(wù)；新制度第三條指出，行政單位會(huì)計(jì)核算目標(biāo)是向會(huì)計(jì)信息使用者提供與行政單位財(cái)務(wù)狀況、預(yù)算執(zhí)行情況有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映行政單位受托責(zé)任的履行情況，有助于會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行管理、監(jiān)督和決策。充分說明了行政單位會(huì)計(jì)核算的目標(biāo)的雙重性質(zhì)。

《行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理辦法》第十七條行政事業(yè)單位要認(rèn)真做好資產(chǎn)的日常管理工作，建立健全管理制度，將資產(chǎn)管理的責(zé)任落實(shí)到有關(guān)部門和個(gè)人。第八條規(guī)定，行政事業(yè)單位的國(guó)有資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)統(tǒng)一對(duì)本單位占用、使用的資產(chǎn)實(shí)施具體管理。主要職責(zé)包括負(fù)責(zé)資產(chǎn)的賬、卡管理；負(fù)責(zé)辦理資產(chǎn)的調(diào)撥、轉(zhuǎn)讓、報(bào)損、報(bào)廢等報(bào)、批手續(xù)等。顯然，該辦法明確了行政事業(yè)單位作為國(guó)有資產(chǎn)管理的主體，要對(duì)所占有和使用的國(guó)有資產(chǎn)的安全負(fù)責(zé)。

新制度對(duì)固定資產(chǎn)的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)做了新的調(diào)整，普通設(shè)備由原來的500元調(diào)整到現(xiàn)在的1000元，專用設(shè)備由原來的800元調(diào)整到現(xiàn)在的1500元，超過該標(biāo)準(zhǔn)的作為固定資產(chǎn)核算，按照這現(xiàn)在的規(guī)定，原先作為固定資產(chǎn)管理的許多價(jià)值較低的資產(chǎn)現(xiàn)在都因?yàn)椴辉俜瞎潭ㄙY產(chǎn)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)而轉(zhuǎn)為存貨，那么這部分資產(chǎn)自然就會(huì)按照存貨的會(huì)計(jì)處理要求，在其領(lǐng)用時(shí)即減少存貨，同時(shí)減少資產(chǎn)基金。

在新制度對(duì)固定資產(chǎn)的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整以后，原來一些使用時(shí)間比較長(zhǎng)、單位價(jià)值比較低的資產(chǎn)就都納入了存貨的核算管理范疇，行政單位存貨的范圍自然擴(kuò)大了許多，這類存貨雖然金額不大，但是種類繁雜，而且，有許多存貨的使用時(shí)間超過一年，有的甚至使用數(shù)年，而且在存續(xù)期間價(jià)值穩(wěn)定，通常情況下，行政單位出于資產(chǎn)的安全管理，都是本著誰使用誰負(fù)責(zé)的原則，由具體使用者負(fù)責(zé)這項(xiàng)資產(chǎn)的安全，如果按照新制度的規(guī)定在領(lǐng)用時(shí)即從賬面上消失，那么就會(huì)導(dǎo)致無從掌握該資產(chǎn)的真實(shí)使用狀況，進(jìn)而資產(chǎn)的安全管理問題，也會(huì)因?yàn)闆]有賬面信息可查而帶來不便。

比如：2015年2月1日，某單位新購進(jìn)一文件柜，單位價(jià)值600元，銀行存款支付；2月10日，某科室領(lǐng)用文件柜。按照新制度的規(guī)定處理如下：

2月1日收到文件柜并付款時(shí)

借：存貨——文件柜600

貸：資產(chǎn)基金—存貨600

同時(shí)，借：經(jīng)費(fèi)支出600

貸：銀行存款600

2月10日使用人領(lǐng)用該文件柜時(shí)

借：資產(chǎn)基金—存貨600

貸：存貨——文件柜600

至此，我們從賬面上已經(jīng)找不到這個(gè)文件柜了，無論我們的資產(chǎn)盤點(diǎn)制度如何設(shè)計(jì)，我們也不能盤點(diǎn)到該項(xiàng)資產(chǎn)，在正常的資產(chǎn)管理制度下，也就不能保證該資產(chǎn)的安全完整。

二、新制度下存貨會(huì)計(jì)處理的思考

鑒于以上對(duì)行政單位存貨會(huì)計(jì)處理規(guī)定問題的分析，筆者建議對(duì)于行政單位的存貨，應(yīng)進(jìn)行分類管理，將行政單位的存貨分為兩類，一類是領(lǐng)用即消耗或者使用時(shí)間不穩(wěn)定的低值易耗品，如打印紙、備用燈管；另一類是在單位使用時(shí)間較長(zhǎng)而且其壽命相對(duì)穩(wěn)定的存貨，如文件柜，辦公家具等，后一類存貨在沒有執(zhí)行新制度前基本都是作為固定資產(chǎn)核算和管理的。在具體會(huì)計(jì)處理上，對(duì)于第一類存貨，即可按照新制度的規(guī)定，即在領(lǐng)用時(shí)一次性從賬面上減少存貨，同時(shí)減少資產(chǎn)基金；筆者討論的主要是第二類存貨的會(huì)計(jì)處理，建議借用企業(yè)會(huì)計(jì)對(duì)于低值易耗品的處理思路，在購進(jìn)時(shí)做為低值易耗品入賬并管理，在領(lǐng)用和報(bào)廢時(shí)分次攤銷其價(jià)值，這樣做的最重要作用就是在該存貨存續(xù)期間，在會(huì)計(jì)賬面上始終保持有這項(xiàng)資產(chǎn)的記錄，這樣就可以在正常的管理體系下實(shí)施對(duì)該資產(chǎn)的安全管理。再如上面的例子，會(huì)計(jì)處理如下：

2月1日在購進(jìn)文件柜時(shí)：

借：存貨—低值易耗品—文件柜600

貸：資產(chǎn)基金—存貨600

同時(shí)，借：經(jīng)費(fèi)支出600

貸：銀行存款600

2月10日使用人領(lǐng)用文件柜時(shí)

借：資產(chǎn)基金—存貨300

貸：存貨—低值易耗品—文件柜300

最后，在文件柜報(bào)廢時(shí)：

借：資產(chǎn)基金—存貨300

貸：存貨—低值易耗品—文件柜300

以上的處理，能夠做到只要該資產(chǎn)存在，都能在單位會(huì)計(jì)賬面上找到該其的相關(guān)記錄。行政單位的資產(chǎn)是行政單位占有和使用的國(guó)有資產(chǎn)，是行政單位順利完成行政任務(wù)的保證，從資產(chǎn)的數(shù)量和質(zhì)量上都應(yīng)該起到為行政單位保駕護(hù)航行的作用。從國(guó)有資產(chǎn)管理的角度看，也是國(guó)有資產(chǎn)安全管理所必須的要求，我國(guó)每過一定時(shí)期就要展開對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的清查工作，清查的結(jié)果能否準(zhǔn)確，取決于各國(guó)有資產(chǎn)使用單位對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的日常管理情況，如果我們的行政單位會(huì)計(jì)無法提供準(zhǔn)確的國(guó)有資產(chǎn)信息，那么國(guó)有資產(chǎn)的清查也就失去了意義。

綜上，無論從行政單位自身的資產(chǎn)安全考慮，還是從國(guó)有資產(chǎn)的管理角度，筆者認(rèn)為，將行政單位的存貨分類管理，不同性質(zhì)的存貨采用不同的會(huì)計(jì)處理辦法，對(duì)于長(zhǎng)期使用的存貨采用分期攤銷價(jià)值的方式進(jìn)行會(huì)計(jì)核算是非常必要的。

[1]《行政單位會(huì)計(jì)制度》.

[2]《行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理辦法》.

（作者單位：青島前灣西港聯(lián)合碼頭有限責(zé)任公司）