企業金融資產的會計處理與涉稅事項的探討

趙學峰

企業金融資產的會計處理與涉稅事項的探討

趙學峰

針對現代企業在金融資產管理上常見的會計處理與涉稅事項的工作，本文主要基于二者的現狀出發，分別對會計處理與涉稅事項的相關內容進行探討，希望能夠形成一份淺陋的參考資料。

金融資產；會計處理；涉稅事項；現代企業

一、企業金融資產會計處理與涉稅事項的現狀

金融資產屬于企業、機構單位以及個人等為基準所擁有的基于價值形態所形成的一種資產。在一般情況下，其將通過公允價值完成計量，并把計量發生變動的部分納入到企業當期損益中，屬于企業明顯可以辨認的金融工具組合部分。同時，其也屬于金融處理所延伸的一種工具，可以在短期內獲取利潤空間。相對來說，大部分企業的金融資產都具有交易性，是企業希望在短期內獲取利潤空間的市場手段，在進行資產運作時，主要是：“賬戶設置—會計處理—會計核算等”流程。

近年來，在我國經濟規模不斷擴大的背景下，國內的資本市場處于一種不斷完善的過程，其為證券交易和股票投資等提供了更為優化的環境。目前，我國金融資產主要以債券、股票以及基金等形式體現，具有持有量較大、容易受到市場環境與政策的影響、容易受到投資意愿的影響等特點。企業在對金融資產進行交易時，我國目前現有會計準則、稅法等具有一定的完善性，完全符合大部分企業進行金融資產交易時所進行的會計處理與涉稅事項等工作。但是，其問題同樣也較為明顯。例如，對于金融類會計準則來說，其在具體內容、細節以及會計處理等層面還缺乏一定的系統性。而對于核算企業，其所持有的金融資產出現“公允價值計量變動”時，雖然其損益納入到當期損益中，但是對于大部分企業來說，其在進行收益核算時，整體上還缺乏系統性。

二、企業金融資產的會計處理

（一）初始計量的金融資產

對于企業的金融資產，其在交易時需要進行初始計量，屬于期初會計處理的一個重要內容。其主要基于企業所取得的金融資產初始計量開始，按照金融資產取得時的公允價值，對原始金額進行確認，并對未發現與未領取的相關現金股利、債券利息、包含交易費用的投資收益等進行確認，最后對金融資產交易時的成本進行把握，完成開戶工作。

（二）把握金融資產所持有的收益

對于企業金融資產的持有收益，其主要針對交易性金融資產出發，對交易運作時所確定進行宣告發放的相關股票、債券以及基金等機構進行借記賬戶的設置，并設置貸記。對于交易性金融資產，其在持有的會計期間，一般具有獲取現金股利、利息以及期末計量等特征。其中，在獲取現金股利與利息層面，其一般屬于投資單位宣告時，其在進行股利或利息計算時，需要完成借記“應收股利”或“應收利息”科目，貸記“投資收益”科目。在進行會計處理工作時，主要是收到買價中包含的股利/利息與確認持有期間享有的股利/利息。另外，在進行期末計量時，一般需要基于公允價值和賬面余額之間的差額出發，對會計賬目的借記和貸記科目進行會計分錄。例如，借記“交易性金融資產—公允價值變動”科目，貸記“公允價值變動損益”科目，及相反分錄方式。

（三）金融資產的后期計量

對于企業的金融資產，其在交易時需要進行后期的計量工作，在這一過程中，主要是基于企業會計準則出發，在金融資產交易期末按照公允價值進行反映。而對于公允價值，其變動大小將納入到當期損益中。而到資產的負債表日時，需要根據公允價值減去期初入賬金額的結果來把握資產的實際收益情況，然后對公允價值出現變動時產生的損益情況進行調整。在具體工作上，如果公允價值已經超出期初入賬的具體金額時，要在充分把握差額的具體情況下，有選擇性提升金融資產的投入賬額，并進一步提高公允價值的收益，然后對會計處理時所采用的分錄進行借記和貸記記錄等。

（四）金融資產的整體處置

在金融資產交易的過程中，需要基于實際交易情況出發，充分把握實際價格和款額的相關情況，然后調整借記會計分錄手段。同時，還要按照企業取得金融資產時的初始成本出發，對貸記會計分錄進行調整。例如，借記“銀行存款”賬戶，貸記“交易性金融資產-成本”等。另外，基于公允價值、公允價值和入賬差額、公允價值損益等角度來說，在進行會計處理的過程中，一定要在充分把握實際變動的情況下，調整借記和貸記的會計分錄辦法，從而便于從借記和貸記的相關數據中把握金融資產在交易時所取得的收益空間。

三、企業金融資產涉稅事項的處理

企業在對金融資產進行交易時，無論任何時候都要根據國家相關規定出發，及時計算與繳納足額的稅費，避免人為偷稅漏稅等違法行為的出現。

（一）金融資產收益下的涉稅處理

對于金融資產，其所取得的收益主要是股票股息性、證券及基金等等，而股票股利收益屬于整個企業金融資產的核心部分。因此，在金融資產收益涉稅處理上，一般以股票股息收益為主，按照我國稅收的相關規定出發，企業內部的會計部門要做好實際的收益計算工作，并把其作為企業投資收益計入所得額中，然后完成涉稅的處理工作。另外，對于投資方和接受投資方來說，其具體收益分別按照各方企業的適用稅率出發，把握其能否作為免稅或補稅的投資收益進行體現。

（二）金融資產“公允價值變動”的涉稅處理

對于企業的金融資產，公允價值變動屬于一種必然的現象，而對于該部分的涉稅處理，一般是按照我國現行稅法出發，根據據實原則進行稅前扣除。另外，在現有階段，企業一定要按照相應的財務會計準則，對企業實現收益時相關準備金、公允價值變動（在這之中一般不包括以下幾個方面，一是壞賬準備金；二是呆賬準備金；三是商品削價準備金）等在繳納所得稅前不安排扣除。

（三）金融資產轉讓所得的涉稅處理

在我國企業所得稅與稅費征收規定中，其明文規定企業在對所投資的短期股權進行轉讓時，其所得的收益一定要全額納入到納稅所得額中；同時，企業對股權進行投資處置時，在投資錯誤而出現投資損失時，在稅前就可以進行等額扣除。但是基于納稅年度出發，其需要扣除的損失不能高于年度投資股權所獲取的收益與轉讓所獲得的收益，而對于不能整年扣除的超過部分，其可以無限期的向后推延。

綜上所述，對于企業的金融資產，其在交易時所采用的會計處理與涉稅事項處理具有很大的差異性，但是二者的目的都是為了提高企業的經濟效益與經營的合法合規性。因此，企業在對金融資產進行管理時，一定要高度重視會計處理與涉稅事項的運用工作，確保企業日常經營與戰略發展的穩定進行。

[1]張旭琴.企業金融資產的會計處理與稅務調整[J].現代經濟信息,2013,22:280.

[2]馬廣奇,張露.企業金融資產的會計處理與稅務調整[J].商業會計,2012,05:24-26.

[3]石秋麗.交易性金融資產的會計處理與納稅調整探析[J].廣西教育,2009,(7).

（作者單位：常州龍騰太陽能熱電設備有限公司）