論會計處理方法的選擇在納稅籌劃中的運用

項仁巧

論會計處理方法的選擇在納稅籌劃中的運用

項仁巧

在經濟全球化的情勢下，如果企業想要在越來越激烈的競爭中脫穎而出，必須提高自己的競爭力。納稅籌劃作為財務管理的一個重要手段，可以降低企業的經營成本，從而提高企業的競爭力。

納稅籌劃；會計處理方法；合法；節稅

企業想要在如此激烈的競爭中脫穎而出，就需要找尋到其獨特的競爭優勢。如何在符合國家相關政策且不違反法律法規的基礎上，達到盡可能減少不必要的稅金支出的目的呢？納稅籌劃就能很好地解決這個問題，因此，納稅籌劃就成為了每個企業必不可少的財務工作內容。

一、納稅籌劃及會計處理方法

（一）納稅籌劃

1.納稅籌劃的概念

企業的納稅籌劃是指，企業在不違反國家稅收政策、稅收法律情況下，事先規劃和組織企業的投資活動、理財活動以及日常經營活動等，以實現企業賦稅最小化、稅后利益最大化的目的的經濟行為。

2.納稅籌劃的作用

納稅籌劃的最終目的，那就是實現企業價值的最大化。從長遠來看，納稅籌劃減輕了企業的稅收負擔，提高了企業的核心競爭力，那么企業就能得到更加長遠的發展，企業的收入和利潤也就能夠穩定增長，國家稅收的來源源源不斷，國家財政收入自然穩步提升。

（二）會計處理方法

1.會計處理方法的概念

會計處理方法，也可以稱為會計核算方法。簡單點來說，就是企業在日常會計核算活動中所選擇采用的具體的實施方法，一般可以分為銷售結算方法、存貨計價方法、固定資產折舊方法、壞賬損失核算方法、企業所得稅會計處理方法、外幣折算會計處理方法、編制合并會計報表等。

2.會計處理方法的選擇

（1）對經濟事項的來源、根本性質、將會產生的問題以及預想中的處理方案進行充分的了解，根據不同的業務類型選擇合適的會計核算方法。

（2）充分熟悉會計準則和會計制度，牢記“實質重于形式”的會計原則和謹慎性原則，透過現象看本質，冷靜分析，沉著應對，尋找正確的會計處理方法。

（3）企業的會計人員在日常工作中，應該不斷從實踐中總結經驗，同時時刻關注國家會計準則的變化，不斷學習，豐富自己的專業知識，提高整個企業的工作效率，做到不浪費企業的資源，讓企業獲得最大的效益。

二、會計處理方法的選擇在納稅籌劃中的運用

如何選擇會計處理方法是納稅籌劃中一個至關重要的部分。在實際運用時，對不同的稅種進行納稅籌劃的過程中，相關會計處理方法的運用產生的影響也各不相同，影響程度最大的當屬所得稅和增值稅。

（一）存貨計價方法的選擇在納稅籌劃中的運用

企業的納稅籌劃中少不了存貨計價方法的選擇。《企業會計準則第1號——存貨》中規定：企業應當采用先進先出法、加權平均法、個別計價法確定發出存貨的成本，企業可以結合自身具體的生產經營情況，任意選擇一種計價方法。

1.物價變動趨勢

物價變動對存貨的發出成本有著很大的影響。如果處于通貨緊縮的狀態下，此時物價下降，如果企業使用先進先出法來對存貨進行計價的話，先買入的先耗用或者先發出，這樣本期發出的存貨成本相對較高。反之，物價上漲的環境下則不適合采用先進先出法，如果采用這種方法，就會造成少計當期發出的存貨成本的情況，最終將會導致企業的稅負增加、稅后利潤減少。而如果物價處于不斷波動、無法準確預測接下來的物價變動趨勢的狀態下，選擇加權平均法或者移動加權平均法則更為適宜。這樣不但可以避免成本的強烈波動對企業的長期經營的穩定性產生影響，還可以縮小各期凈利潤變化的幅度，進而控制企業各時期應納稅所得稅額的波動范圍，最終降低企業對各項資金安排的難度。

2.稅收政策

如果企業正處于免稅期，那么就意味著，免稅年度內，企業向稅務局申報的稅款就等于其予以免除的金額，兩個數值同增同減。由于應交所得稅＝應納稅所得額×所得稅稅率，所以企業的稅前利潤越多，予以免除的金額才越多。這樣看來，企業應當充分考慮物價水平等因素，立足全局，選擇適合企業發展的計價方法，盡可能使當期攤入較少的材料費用，增加當期應納稅所得額；相反，如果企業并沒有處于免稅期，越是多的利潤對應的則是越是多納稅額，那么，企業就應當采用能夠通過增加當期材料費用的攤入來減少應納稅所得額、最終減少應繳稅額的計價方法。

（二）固定資產折舊方法的選擇在納稅籌劃中的運用

1.稅率變動的影響

在比例稅率的情況下，如果企業的所得稅稅率固定的話，加速折舊的方法（即年數總和法和雙倍余額遞減法）對企業所得稅的籌劃是有利的。如果預期未來每年的所得稅稅率是逐漸提高的，則不能選擇加速折舊法，應采用直線法。企業的所得稅稅率逐年提高會導致企業的稅負增加，若再使用加速折舊法，成本逐年降低導致應納稅所得額逐年升高，企業的稅負加重。

2.通貨膨脹的影響

按照我國當前的會計準則，企業的固定資產應采用歷史成本計價方式。但是，嚴重的通貨膨脹會導致按照歷史成本所回收的資金與當前的市場價格相比相差太多，那么企業就無法用這些資金對固定資產進行重新購買。所以，更加適合當前經濟環境的固定資產折舊方法應該是年數總和法或者雙倍余額遞減法，這兩種方法有助于在縮短資金回收周期的同時加快固定資產的折舊速度，大幅提高前期的折舊額，達到延期納稅的效果，獲得延期納稅收益。

3.固定資產折舊年限的影響

固定資產的使用年限和預計凈殘值是兩個相對來說有較高的自主選擇性的因素，因為我國的新會計準則并沒有強硬地對其作出規定，但是企業確定這兩個因素時應該以固定資產的性質和消耗方式為依據，在合理的范圍內進行選擇。那么企業就可以抓住這個機會進行納稅籌劃，達到節稅的目的。

（三）銷售結算方式的選擇在納稅籌劃中的運用

企業在日常銷經營活動中時，可以選擇的銷售結算方式有很多種，如直接收款、托收承付、賒銷、委托銀行收款和分期收款等，每種銷售結算方式都有其各自收入確認的條件和時間i。因此，企業可以根據每種產品的不同特點，選擇適當的結算方式，通過對收入確認條件的控制，采用合理又合法的方式推遲收入的確認時間，以達到推遲納稅的目的。

三、會計處理方法選擇在納稅籌劃運用中遇到的問題及建議

（一）將逃稅與納稅籌劃混為一談

很多企業的負責人片面地把逃稅和納稅籌劃混為一談，但兩者在本質上，是存在很大的區別的。逃稅是指納稅人有意識地或者無意識地采用一些非法的手段來減輕或者免除企業的稅負，簡單點說，逃稅是不合法的。它會帶來非常嚴重的后果，會破壞公平、合理的稅收原則。而納稅籌劃的一切措施都是必須要在法律允許的范圍內實施的，而且合理的納稅籌劃會對國民經濟的發展起到積極的作用。

（二）過度注重節稅效果

雖然從表面上看，企業進行納稅籌劃活動的目的是為了追求節約稅收支出的效果，但是其本質是為了實現企業價值最大化。可是有的企業過分看重節稅效果，雖然減輕了企業的納稅負擔，但是卻支出了其他的原本不必要的費用，這樣的納稅籌劃方式是不正確的。

（三）對納稅籌劃所需成本的估算存在困難

企業的納稅籌劃是一種事先的行為，誰都沒辦法預料到實際操作的過程中的很多不確定的因素，這些因素將如何影響納稅籌劃的過程和結果，所以，納稅籌劃的成本就成為了一個充滿不確定性的數值。除此之外，納稅籌劃中需要涉及很多細枝末節、很容易忽略的問題，如果進行納稅籌劃的人員的專業水平并沒有達到該有的高度，很容易就忽略一些細小的方面，這也會導致估算出不夠準確的納稅籌劃成本。

（四）發展狀況不佳

雖然在國外，納稅籌劃這一理念出現較早且發展也已經比較成熟，但是在中國，納稅籌劃的發展還剛剛起步。大多數人對其存在誤解，甚至將它與偷稅、漏稅、逃稅混為一談。另外，一些專業人員沒有能力進行良好的納稅籌劃，專業素質較低，操作也不規范，因此引發一系列的問題。一些企業堅持的較為保守的經營理念，也使得納稅籌劃行為并沒有被企業經營者納入考慮范圍，這就制約了納稅籌劃的發展。

四、結論

在納稅籌劃中，會計處理方法的運用還有很多方面，如壞賬損失的處理方法、長期股權投資的核算方法、外幣的核算方法等，這些都存在著很大的研究價值，值得我們一個一個去探討和深思。通過選擇不同會計處理方法對企業的各類稅收進行籌劃，是一種成本相對較低且行之有效的選擇，相信在不遠的將來，它一定會受到企業管理者的青睞。但是稅收法律和會計制度仍在不斷的變化和完善中，利用會計處理方法對企業進行納稅籌劃的這一門學問還存在著很多值得我們去研究和完善的空間。

[1]趙軍.會計政策選擇與企業納稅籌劃研究[J].現代經濟信息，2013，(14)：181+192.

[2]劉青.淺談會計處理方法與納稅籌劃[J].現代經濟信息，2012，(21)：108+110.

[3]馬瀟瀟.關于會計處理方法在納稅籌劃的應用[J].東方企業文化，2012，(14)：193+195.

（作者單位：南京蘇鹽貿發實業有限公司）