“營改增”對建筑業的影響及對策

戴永華

“營改增”對建筑業的影響及對策

戴永華

2015年是“十二五”稅制改革的收官之年，建筑業作為營改增最終擴圍的關鍵行業之一，如何實現軟著陸成為各界矚目的焦點。本文旨在通過研究營改增對建筑業的影響，找出相應對策，希望對相關人員提供幫助。

營改增；增值稅；營業稅；建筑業；影響；對策

背景：2011年11月16日，經國務院同意的《營業稅改征增值稅試點方案》以財稅（2011）110號文正式公布，上海地區率先在交通運輸業和部分現代服務業試點；2012年7月31日財政部、國家稅務總局聯合下發通知，明確將交通運輸業、部分現代服務業營業稅改征增值稅試點范圍擴大至北京市、天津市、江蘇省、浙江省（含寧波市）、安徽省、福建省（含廈門市）、湖北省、廣東省（含深圳市）等8個省（直轄市），按照規劃，最快有望在十二五（2011年-2015年）期間全面完成“營改增”。

2011年度，中國建設會計學會進行了一次調研測算，參與調研的66家建筑施工企業的調研報告顯示，2011年度按“營改增”方法計算，稅負下降的有8家企業，占12%；稅負增加的有58家企業，占88%；其中24家建筑企業的總營業額1194.64億元，按3%計算應交營業稅35.84億元，按營業稅改增值稅計算銷項稅額118.39億元，扣除能夠取得的進項稅額后應交增值稅69.67億元，實際稅負率5.83%，比營改增前增加稅負94.4%。現在，盡管建筑施工企業的“營改增”尚未啟動，但建筑施工企業內卻已發出一聲聲嘆息。11%的增值稅稅率對大部分建筑施工企業可能是滅頂之災。事實表明營改增對建筑業的影響很大，從財務角度集中表現在以下幾方面：

（一）財務指標（收入與利潤下降）

“營改增”后，對財務指標的最大影響應體現為營業收入的大幅下降，營業稅為價內稅，增值稅為價外稅，增值稅體系下的營業收入不含稅金，導致收入總額占比下降。另外，“營改增”后甲控材的業務模式可能會發生變化，甲方更希望獲取17%的增值稅專用發票，故“甲控材”可能會變更為“甲供材”，總包合同中材料款會單獨核算，以后不再在總包總價款中體現，從而導致收入額總體下降。

其次，與成本有關的增值稅進項稅額也不再計入營業成本，如原材料、燃料、運輸和租賃費產生的增值稅額等。因此，合同預計總成本將比“營改增”前減少。此外，當期確認的合同收入中是按總價剔除了增值稅銷項稅額計算，而當期確認的合同成本費用中只是部分剔除進項稅額，所以當期確認的合同毛利比“營改增”前要少很多，利潤總額和凈利潤也隨之減少。而且進項稅額的抵扣比例直接影響著企業的現金流及償債能力，直接或間接都會影響到利潤總額的變化。

（二）資金使用（現金流減少）

“營改增”以后，建筑企業必須按照納稅義務發生時間及時繳納增值稅，根據財稅[2013]106號中納稅義務時間的規定：納稅人提供應稅服務并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天。其中，收訖銷售款項，是指納稅人提供應稅服務過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅服務完成的當天。但是建設單位驗工計價工程款的支付往往滯后，有些項目應收款的拖欠時間還比較長。同時，項目完工結算后，還需要預留5%-10%的質量保證金，實務中，大量的工程施工單位并未如期取得該質量保證金。所以營改增后，由于企業在完工百分比確認收入時，增值稅納稅義務已經發生，因此無論工程款項是否收到，均需先確認銷項稅額，并及時繳納。上述現象必將導致企業經營性現金凈流出增加，加大企業現金流壓力。

（三）稅負上升

營業稅改增值稅后，變更了應繳稅款計算方式，直接引起企業繳稅款數額的變化。理論上，稅制變革后，稅負可能會下降。由于建筑行業的特點，建筑行業獲取有效的增值稅進項抵扣發票存在困難：

第一，建筑施工企業屬于勞動密集型行業，人工成本一般占到總成本的20%-30%，但是巨額的人工成本無法抵扣銷項稅額。

第二，與制造業不同，建筑施工項目具有工期長、流動性大、施工地域廣、材料品種多等特點，許多原材料都是從小規模企業和個體工商戶的購買的，大量的上述供應商尚未納入增值稅的征收范圍，或者只是小規模納稅人，難以提供能夠進行抵扣的發票。

（四）會計核算、稅務管理

增值稅核算較為復雜，如會計科目較營業稅有較大區別，需財務人員認真掌握增值稅的基礎知識、核算原理及會計科目，會計科目明顯增加，核算方式也變得更為復雜，對會計核算及賬務處理提出了更高的要求。同時稅務管理成本將大幅提高，如需增設發票管理崗位，增值稅的按期申報、專用發票的領購、開具、認證等工作繁瑣復雜，需配備專人管理。

針對以上影響，我們要想好如何積極應對：

（一）認真規劃，變革企業管理模式

采用公司集中核算、全方位管理模式，項目主要材料供應、機械租賃、勞務分包等由公司統一負責管理，項目經理主要負責工期、質量、安全和現場管理，這樣有利于公司集中資源，找到合格優質的供應商隊伍，推動與供應商的戰略合作關系；工程事業部和項目部經理，要建立適應增值稅要求的工程項目和施工現場管理辦法。

（二）綜合籌劃，加強企業稅務管理

要加強機構建設，設立專門的稅務管理崗位；要加強稅務籌劃工作，進行不同稅率之間的合理稅收籌劃；要加強稅管流程梳理，增值稅管理滲透在業務的每個環節，并且環環相扣，流程梳理和再造尤為重要；要加強專用發票管理，并要確保實物、資金、發票“三流統一”。

（三）積極應對，做好企業會計核算

目前的營業稅會計核算比較簡單，不涉及價外稅的核算，而營改增以后，涉及增值稅的會計核算就比較復雜，會計人員要加強這方面的學習。要根據企業實際情況指定切合實際的核算方法，做到不同業務板塊分開核算，不同稅率業務分別核算，結合申報要求進行核算。

（四）規范招投標策劃與合同簽訂

以工程量清單為依據的不含稅的造價測算去投標，增值稅價外另計；簽訂工程承包合同時，除常規條款外，應注意甲供材料的具體約定，最好由甲方選擇供應商以及材料的品種、規格等，購銷合同由施工單位與供應商簽訂，貨款由施工單位支付，否則，就不要在工程造價金額中包含甲供材料的金額，避免進項稅缺失。要選擇有資質的企業分包，在分包合同中要明確要求分包方提供增值稅專用發票進行結算。杜絕無資質的隊伍分包，個別不得不分包的，必須把企業增加的稅收成本考慮進去確定分包價格。

國家對“營改增”的管理要求，應該是我們提升管理水平的一次契機，所以我們要認真對待建筑施工行業的“營改增”，及時調整企業經營戰略，贏得改革先機。

[1]李志遠.《施工企業會計實務》第三版.中國市場出版社，2012.2.

（作者單位：杭州市園林綠化股份有限公司）