淺議地方政府融資平臺(tái)公司的公益性資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算存在問(wèn)題及對(duì)策建議

宋憲靈

淺議地方政府融資平臺(tái)公司的公益性資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算存在問(wèn)題及對(duì)策建議

宋憲靈

自2009年以來(lái)，國(guó)家為了應(yīng)對(duì)金融海嘯對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的沖擊，積極推出地方組建融資平臺(tái)的政策，使得平臺(tái)公司迅速擴(kuò)張，地方政府融資平臺(tái)的誕生從某種程度上滿足了地方基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的資金需求，有效解決了地方基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)資金缺乏的棘手問(wèn)題，然而，在對(duì)公益性資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算方面目前仍然還存在有很多問(wèn)題。本文主要圍繞著地方政府融資平臺(tái)公司的公益性資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，并提出改進(jìn)的策略建議。

地方政府；公益性資產(chǎn)；會(huì)計(jì)核算

一、引言

2008年金融危機(jī)爆發(fā)后，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展受到了極大的影響，為了緩解緊張的經(jīng)濟(jì)局勢(shì)，刺激經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)，我國(guó)自2009年以來(lái)相繼出臺(tái)了一系列政策鼓勵(lì)地方政府組建投融資平臺(tái)，使得平臺(tái)公司短期內(nèi)迅速擴(kuò)張。從客觀的角度來(lái)講，地方政府融資平臺(tái)公司在緩解經(jīng)濟(jì)外生沖擊力保證國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康穩(wěn)定發(fā)展、加快投資建設(shè)步伐、平衡基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)成本、優(yōu)化城鎮(zhèn)化建設(shè)環(huán)境、改善民生、推進(jìn)公共服務(wù)均等化等方面確實(shí)發(fā)揮了有效的作用，但是，迄今為止，我國(guó)對(duì)地方政府融資平臺(tái)公司公益性資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算方面還缺乏相應(yīng)的規(guī)章制度，使得會(huì)計(jì)核算還存在有很多問(wèn)題，嚴(yán)重影響地方政府融資平臺(tái)公司的未來(lái)的可持續(xù)發(fā)展。

二、地方政府融資平臺(tái)公司的公益性資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題

（一）地方政府融資平臺(tái)公司無(wú)完善的會(huì)計(jì)核算制度

自金融危機(jī)爆發(fā)以來(lái)，我國(guó)為了緩解金融危機(jī)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)影響，出臺(tái)了一系列有關(guān)于地方政府開(kāi)設(shè)融資平臺(tái)來(lái)滿足基礎(chǔ)設(shè)施資金的鼓勵(lì)政策，伴隨這這些鼓勵(lì)政策也出臺(tái)了相關(guān)的法律法規(guī)加以監(jiān)督和管理，如財(cái)政部在2010年11月出臺(tái)的《地方政府融資平臺(tái)公司公益性項(xiàng)目債務(wù)核算暫行辦法》（財(cái)會(huì)[2010]22號(hào)），在此項(xiàng)部門(mén)規(guī)章中，對(duì)地方政府融資平臺(tái)的公司如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算進(jìn)行明確的要求，要求其應(yīng)該按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，對(duì)本公司所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、核算和報(bào)告。但是，就目前的情況來(lái)看，現(xiàn)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、會(huì)計(jì)制度主要是針對(duì)以盈利為目的的工業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)等，而地方政府融資平臺(tái)的公司主要是從事公益性或者準(zhǔn)公益性的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，同時(shí)對(duì)基礎(chǔ)性項(xiàng)目加以市場(chǎng)化管理以提高整體的運(yùn)營(yíng)效率，并不以盈利為目的，以此來(lái)看，現(xiàn)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》并不適合對(duì)地方政府融資平臺(tái)的會(huì)計(jì)核算。

（二）地方政府融資平臺(tái)公司公益性資產(chǎn)無(wú)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)處理方法

既然現(xiàn)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》不適用于地方政府融資平臺(tái)公司的會(huì)計(jì)核算，那根據(jù)財(cái)政出臺(tái)的《地方政府融資平臺(tái)公司公益性項(xiàng)目債務(wù)核算暫行辦法》中相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，地方政府融資平臺(tái)性質(zhì)的公司投資建設(shè)的具有公益性的地方基礎(chǔ)設(shè)施在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)是否應(yīng)該作為該公司賬面中的資產(chǎn)項(xiàng)目存在呢？對(duì)此，目前還沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的定論，主要持有兩種觀點(diǎn)：一種認(rèn)為如果地方政府融資平臺(tái)公司開(kāi)展公益性基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的資金來(lái)源于財(cái)政撥款或者銀行貸款、企業(yè)債券融資，且一切需要償還的本息都由地方政府承擔(dān)，那此項(xiàng)公益性的基礎(chǔ)設(shè)施并沒(méi)有給該平臺(tái)公司帶來(lái)任何的經(jīng)濟(jì)利益流入，也就不符合我們《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中對(duì)資產(chǎn)的定義，在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)就不應(yīng)該確認(rèn)為該公司的資產(chǎn)；另一種認(rèn)為盡管地方政府融資平臺(tái)公司開(kāi)展公益性基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的資金來(lái)源于財(cái)政撥款或者銀行貸款、企業(yè)債券融資，且一切需要償還的本息都由地方政府承擔(dān)，并沒(méi)有給公司帶來(lái)任何的經(jīng)濟(jì)利益流入，但一個(gè)地方如果有良好的基礎(chǔ)設(shè)施就可以大大的提升該地區(qū)土地的價(jià)值，因此，從該角度出發(fā)，又可以認(rèn)為這些公益性的基礎(chǔ)設(shè)施間接地為地方政府融資平臺(tái)公司帶來(lái)了經(jīng)濟(jì)利益收入，也就符合我們《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中對(duì)資產(chǎn)的定義，在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)就應(yīng)該確認(rèn)為該公司的資產(chǎn)。

（三）地方政府融資平臺(tái)公司的財(cái)務(wù)信息不公開(kāi)透明

公司法規(guī)定企業(yè)法人每個(gè)會(huì)計(jì)年度都應(yīng)該接受外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)，上市企業(yè)還需要將本企業(yè)審計(jì)情況和相關(guān)的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行披露。但現(xiàn)有的法律法規(guī)制度對(duì)地方政府融資平臺(tái)性質(zhì)的公司并沒(méi)有相關(guān)的規(guī)定。是否需要向外部公布其經(jīng)營(yíng)情況、財(cái)務(wù)狀況的審計(jì)結(jié)果，是由地方政府融資平臺(tái)公司自由決定的，這就使得其財(cái)務(wù)信息不公開(kāi)透明。當(dāng)銀行或者外部投資人向地方政府融資平臺(tái)公司進(jìn)行貸款或者投入資本時(shí)，由于不了解該公司的經(jīng)營(yíng)狀況、財(cái)務(wù)狀況，只能以該地方政府的政府信用為支撐，大大增加了投資人的風(fēng)險(xiǎn)，降低了地方政府融資平臺(tái)公司融通資金的能力。例如，江蘇省蘇州市融資平臺(tái)公司僅僅依靠為其提供支撐的地方政府的信用進(jìn)行資本的融通，并未向外界公開(kāi)其財(cái)務(wù)信息和經(jīng)營(yíng)狀況。

（四）地方政府融資平臺(tái)公司財(cái)務(wù)人員素質(zhì)水平有待提高

隨著地方政府融資平臺(tái)公司規(guī)模的不斷擴(kuò)大，其資本金來(lái)源、資本投向范圍也越來(lái)越廣，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的程序也越來(lái)越復(fù)雜，對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)水平要求也越來(lái)越高。但是，就目前我國(guó)地方政府融資平臺(tái)公司財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)水平來(lái)看，還不足以適應(yīng)日趨復(fù)雜的會(huì)計(jì)核算程序，相關(guān)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)水平和綜合素養(yǎng)還有待于提高。例如，北京大柵欄投資有限責(zé)任公司的財(cái)務(wù)人員素質(zhì)水平不高，在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中無(wú)法準(zhǔn)確衡量企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，以至于無(wú)法根據(jù)自身實(shí)際情況制定相應(yīng)的管理辦法，提高自身的經(jīng)營(yíng)管理水平。

三、改進(jìn)地方政府融資平臺(tái)公司的公益性資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的對(duì)策建議

（一）建立健全地方政府融資平臺(tái)公司的公益性資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算制度

目前，我國(guó)還沒(méi)有針對(duì)地方政府融資平臺(tái)公司的公益性資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算頒布相應(yīng)的法律法規(guī)制度，在進(jìn)行監(jiān)督管理的過(guò)程中無(wú)疑給監(jiān)管部門(mén)增加了難度，因此，我國(guó)應(yīng)該根據(jù)地方政府融資平臺(tái)公司所承擔(dān)的項(xiàng)目業(yè)務(wù)特點(diǎn)制定不同的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和記錄的方法原則，以期能夠使不同地方政府融資平臺(tái)公司間可以相互對(duì)比，有利于監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)的監(jiān)督管理，同時(shí)也可以提高地方政府融資平臺(tái)公司的運(yùn)營(yíng)效率和管理水平。

（二）統(tǒng)一地方政府融資平臺(tái)公司公益性資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理方法

針對(duì)同一種類(lèi)型的公益性基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，卻在是否應(yīng)該確認(rèn)為資產(chǎn)存在兩種不同類(lèi)型的處理方法，在進(jìn)行相互對(duì)比的過(guò)程中，統(tǒng)計(jì)的口徑不一致，就導(dǎo)致確認(rèn)為資產(chǎn)的地方政府融資平臺(tái)公司相對(duì)于未確認(rèn)為資產(chǎn)的地方政府融資平臺(tái)公司有高估資產(chǎn)、高估收益的行為。因此，為了統(tǒng)一口徑，便于不同地方政府融資平臺(tái)公司之間的相互比較，我們應(yīng)該統(tǒng)一地方政府融資平臺(tái)公司公益性資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理方法，根據(jù)其良好的公益性資產(chǎn)會(huì)提高整個(gè)地區(qū)的土地價(jià)值，將其確認(rèn)為資產(chǎn)，但由于該公益性資產(chǎn)并沒(méi)有給該地方政府融資平臺(tái)公司帶來(lái)直接的經(jīng)濟(jì)利益，因此我們建議應(yīng)該將其確認(rèn)為“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”更加符合情況。

（三）規(guī)范地方政府融資平臺(tái)公司的財(cái)務(wù)信息披露

地方政府融資平臺(tái)公司的財(cái)務(wù)信息披露對(duì)外部相關(guān)利益者了解該公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果以及可能存在的風(fēng)險(xiǎn)起到很重要的作用。然而，就目前的情況來(lái)看，我國(guó)還未對(duì)地方政府融資平臺(tái)公司財(cái)務(wù)信息的披露有任何強(qiáng)制性的規(guī)定，這對(duì)地方政府公益性資產(chǎn)融資平臺(tái)公司的大力開(kāi)展是不利的。因此，對(duì)地方政府融資平臺(tái)公司要執(zhí)行企業(yè)信息披露制度。主要披露平臺(tái)公司的股東結(jié)構(gòu)、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、公司債務(wù)情況、對(duì)外擔(dān)保事項(xiàng)、以及地方財(cái)力數(shù)據(jù)等內(nèi)容，及時(shí)完整的反映地方政府融資平臺(tái)公司的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)情況。

（四）加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的教育培訓(xùn)工作，以提高地方政府融資平臺(tái)公司會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)

地方政府融資平臺(tái)公司的財(cái)務(wù)人員是進(jìn)行公司會(huì)計(jì)核算的最關(guān)鍵的人物，隨著公益性基礎(chǔ)設(shè)施包含范圍越來(lái)越廣，對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)人員也提出了更高的要求，只有會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)技能和業(yè)務(wù)素質(zhì)提高了，才能夠做好地方政府融資平臺(tái)公司的會(huì)計(jì)核算工作。而要提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)可以從以下兩個(gè)方面進(jìn)行。一方面，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)技能的培訓(xùn)教育培訓(xùn)工作。在地方政府融資平臺(tái)公司內(nèi)部定期開(kāi)展學(xué)習(xí)新知識(shí)、新技能的培訓(xùn)工作；另一方面，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)使用新思維、新觀念和新策略來(lái)解決會(huì)計(jì)核算問(wèn)題的宣傳教育，以不斷的深化會(huì)計(jì)人員的創(chuàng)新思維，增強(qiáng)相關(guān)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力。例如，泰安市城市發(fā)展投資有限公司每隔兩個(gè)月就會(huì)對(duì)企業(yè)內(nèi)在職的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行繼續(xù)教育培訓(xùn)工作，以不斷的增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)能力，做好企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作，保證企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的順利開(kāi)展。

四、結(jié)論

綜上所述，可知地方政府融資平臺(tái)公司在滿足地方政府公益性基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)所需資金方面確實(shí)起到了非常重要的作用。但是，隨著地方政府融資平臺(tái)公司的迅速擴(kuò)張，相關(guān)的法律法規(guī)卻沒(méi)有相應(yīng)的建立和完善，因此，導(dǎo)致地方政府融資平臺(tái)公司出現(xiàn)了會(huì)計(jì)核算制度缺乏、會(huì)計(jì)處理方法不一致、財(cái)務(wù)信息不公開(kāi)透明、財(cái)務(wù)人員素質(zhì)水平不高等一系列問(wèn)題，為此，我們提出了建立健全會(huì)計(jì)核算制度、統(tǒng)一會(huì)計(jì)處理方法、加強(qiáng)相關(guān)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)教育等方面的建議和措施，以期能為地方政府融資平臺(tái)公司的未來(lái)穩(wěn)定發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

[1]張欣杰.地方政府投融資平臺(tái)公司公益性資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理方法探析[J].交通財(cái)會(huì)，2014(05).

[2]夏友全.地方政府融資平臺(tái)投資公益性交通工程項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理方法思考[J].交通財(cái)會(huì)，2015(01).

[3]李建發(fā),林可欣.地方政府融資平臺(tái)金融監(jiān)管與會(huì)計(jì)規(guī)范問(wèn)題[J].金融會(huì)計(jì)，2013(08).

（作者單位：淮安市財(cái)政局）