新會計制度下建筑類高職院校生均成本探究

黃丹心　劉軍偉

新會計制度下建筑類高職院校生均成本探究

黃丹心劉軍偉

新的《高校財務制度》規定：高等學校應當根據實際需要，逐步細化成本核算，開展學校、院系和專業的教育總成本和生均成本等核算工作。2014年開始執行新的高校會計制度，也適當地引入了權責發生制會計核算基礎，對固定資產開始提取折舊，這些對高職院校教學成本的管理提出了新的要求。本文以廣西建設職業技術學院為例，從目前高職院校生均成本管理存在的問題、明確高職院校生均成本的核算原則、建筑類高職院校生均成本核算的程序及方法、落實生均培養成本核算管理體系對會計核算的要求等方面進行探究，以期起到拋磚引玉的作用。

高職院校；生均成本；探究

一、目前高職院校生均成本管理存在的問題

（一）高職院校對成本核算的主動性不夠，沒有形成相應的成本核算內部管理制度

《高等學校財務制度》規定，高等學校應當根據事業發展需要，實行內部成本費用管理。但高職院校作為一個特殊的組織機構，不以盈利為目的，因此沒有主動進行成本核算的迫切要求，很多高職院校還沒有形成相應的成本核算內部管理制度及科學的成本核算方法。

（二）學生培養成本范圍認定不明確

培養一個高職院校的學生究竟要花去多少成本？哪些項目應計入培養成本中？作為學校應該有清晰的會計成本核算。但如今很少有高職院校主動出具這方面的賬單，更不用說細化到建筑類的高職院校，給人的感覺還是一筆糊涂賬。目前，高職院校的職責已經由單一的人才培養，轉變為產學研一體化，那么高職院校的開支就不能全部由人才培養這一目標來承擔，但哪此支出該記入培養成本，哪些支出不該由培養成本承擔，目前尚沒有完全清晰的界定。

（三）生均成本核算模式單一、籠統

根據《高等學校教育成本監審辦法》規定，高等學校教育培養成本由人員支出、對個人和家庭補助支出、公用支出、固定資產折舊支出四部分構成。目前，高職院校在核算生均培養成本時，一般采用把上述四方面的總支出除以全部在校生人數，得出生均培養成本。這種核算模式存在核算的局限性、缺乏客觀性，單一、籠統，不能客觀真實的反映財務信息，不便于各個專業的建設。

（四）高校財務會計制度的制約

新的高校會計制度要求對固定資產提取折舊，但是在賬務處理上，依然是將全部支出直接計入事業支出，提折舊在賬務處理上直接影響的是非流動資產基金，這一規定便于了解固定資產的賬面價值，但是對于教育教學成本的核算相對而言，還是沒有真正引入折舊管理的觀念。

二、如何建立完善的高職院校生均成本管理體系

（一）明確高職院校生均成本的核算原則

相關性原則：即將實際成本和支出進行劃分，依照與教育教學直接相關的原則確認生均培養成本核算范圍，與教育教學無關的開支不能列入生均培養成本。

合理性原則：即列入成本核算的項目應該合理，核算方式應當合理，核算周期應當合理，特別是目前高職院校的教學是按照學年制收取相應的費用，與會計制度劃分的核算期間范圍有所不同，因此生均成本的核算周期要根據教育培養周期，從每年的9月1日算至第二年的8月31日。

權責發生制的原則：即以權利與義務發生的時間歸屬作為收入與費用期間的確認標準。目前在高職院校大部分業務采用的還是收付實現制，即以款項是否實際收到或付出作為收入與費用是否歸屬本期的標準。

劃分資本性支出及收益性支出的原則：資本性支出主要是無形資產、固定資產等發生的支出，收益性支出是教育教學過程中發生的日常公用支出及人員工資福利支出，對學?；窘ㄔO支出及由于基建貸款發生的利息支出，應該進行資本化處理，合理分期劃分進入到成本核算。

（二）建筑類高職院校生均成本核算的程序及方法

1.確定生均成本核算的范圍

（1）人員支出：將系部、學生工作處等各類學生思政教育部門，圖書館、實訓中心、宿管中心等教學輔助部門，院級行政管理部門的人員薪酬列入學生培養成本核算范圍，系部教師交叉上課的，基本工資列入教師所在專業團隊，為其他專業學生授課的，課酬列入授課專業核算成本，專任教師參與社會培訓、函授取得的課酬單獨核算，不列入學生培養成本核算范圍；將繼續教育中心等非教學相關部門、離退休人員的薪金支出單獨核算，不歸入學生培養成本核算范圍。

（2）對個人和家庭補助支出：學生活動支出、獎助學金支出、勤工儉學補助支出、助學貸款貼息等列入學生培養成本核算范圍

（3）公用支出：將系部、學生工作處等各類學生思政教育部門，圖書館、實訓中心、宿管中心等教學輔助部門，院級行政管理部門的各種公用支出列入學生培養成本核算范圍，將繼續教育中心等非教學相關部門的日常支出單獨核算，不歸入學生培養成本核算范圍。對科研支出，科研項目涉及教學改革、教學管理的列入學生培養成本項目，社會服務的科研項目支出不列入學生培養成本核算范圍。必須指出，作為建筑類高職院校，實踐性教學支出作為公用支出的一部分，已成為生均培養成本的重要組成部分。近年來，為了提升學生的動手能力，學院加大了實訓實踐的投入，大量建設實訓基地及購買實訓耗材，聘請外教作為實訓老師等等，實踐教學的培養成本直線增加，因此，要將系部、實訓中心實踐教學支出列入成本核算范圍。

（4）固定資產折舊：將系部、學生工作處等各類學生思政教育部門，圖書館、實訓中心、宿管中心等教學輔助部門，院級行政管理部門的固定資產折舊列入學生成本核算范圍，將繼續教育中心等非教學相關部門的固定資產折舊單獨核算，不歸入學生培養成本核算范圍。

2.確定生均成本的核算對象，建立按專業核算學生培養成本的模式

生均培養成本的意義在于更準確的確定各個專業收費標準，為政府確定生均撥款提供依據。因高職院教的教學對象為不同年級不同專業的學生，因此生均成本的核算也應按年級及專業來核算，明確教學設置中教學成本的明細賬目，把所有在固定期間所發生的教學成本進行歸集計算。采用按專業核算生均成本的模式，有利于客觀、準確、公平的反映財務信息，有利于專業及學科科學、持續、合理的發展。

3.生均成本的分配及計算

進行生均成本的核算必須要考慮所發生直接費用及間接費用，對學生享受專業的教育服務，購買相關專業的課程中的間接費用進行歸集，才能準確計算生均成本。

（1）各專業生均培養成本=本專業本年總成本/本專業在校學生人數

（2）本專業本年總成本=本專業實際發生直接成本+本專業分攤的其他間接成本

（3）本專業實際發生的直接成本：本專業的專業教師的人員支出費用、本專業教學設施、實訓設施的折舊、實訓材料支出及本專業教學團隊的其他直接支出、本專業學生的獎助學金。

（4）本專業分攤的其他間接成本

各專業應分攤的其他間接成本的范圍：系部管理人員的日常開支（含工資福利）、分攤的學生工作處、團委等各類學生思政教育部門，圖書館、實訓中心、宿管中心等教學輔助部門，院級行政管理部門的各種公用支出及這些部門提取的固定資產折舊、人員費用支出。

分配原則：結合使用情況，分項分配、兼顧會計核算重要性原則及成本控制原則，公共基礎部承擔全院的公共基礎課程，各專業對公共基礎課程的要求有所不同，機房為學生提供微機課程教學服務，但是該院信息工程系使用機房的時間比較多，因此對這兩個項目的分配，采用作業量法進行分配。

分配方法：

各專業承擔的系部管理人員的日常開支=系部本年全部日常開支總額/本系專業個數

各專業承擔的學生工作處、團委等各類學生思政教育部門，圖書館、實訓中心、宿管中心等教學輔助部門，院級行政管理部門的各種公用支出及這些部門提取的固定資產折舊、人員費用支出=（各類學生思政教育部門、教學輔助部門、院級行政管理部門的各種公用支出及這些部門提取的固定資產折舊、人員費用支出總額/全院在校生人數總額）×本專業在校生人數

各專業承擔的公共基礎部開支=（公共基礎部總開支（含折舊、工資福利支出、日常開支）/全院年總課時數）×本專業年課時數

各專業承擔機房的開支額=（機房年總開支（含折舊、機房人員工資福利支出、日常開支）/全院年累計總使用時間）×本專業年累計總使用時間

（三）落實生均培養成本核算管理體系對財務核算的要求

（1）分類分部門分專業核算支出（日常支出和資本性支出）、固定資產的折舊、細化工作。由粗獷管理向集約化管理轉化，促進辦公自動化、信息化進程。

（2）資產使用部門做好資產使用記錄，登記好什么人、什么時間、在哪里、使用多久，作好記錄。

2014年度廣西高等教育教學改革工程項目資助（桂教高教〔2014〕15號2014JGA337）。

[1]田繡珂.談高校生均標準成本測算方法[J].財會月刊. 2006(12).

[2]李永寧.高校教育成本核算影響因素透視[J].教育財會研究，2006(2).

[3]楊明亮.高校教育成本測算方法探討[J].事業財會，2003(5)

（作者單位：廣西建設職業技術學院、廣西職業技術學院）