淺析作業成本法在企業的應用

趙棟

淺析作業成本法在企業的應用

趙棟

當期，隨著企業發展中日益變化的商業外部環境與日益激烈的市場競爭，很多企業均開始嘗試經營不同的業務，在企業內部組織結構中也成立了許多不同的業務單元，傳統單一的成本核算法已無法滿足企業追求低成本高利潤、成本的精準核算等目標。本文將淺析作業成本法在企業中的應用，首先討論了分部報表的意義，而后在分析作業成本法在編制分部利潤報表中現狀的基礎上提出了一些完善的意見和建議。

作業成本法；分部報表；分部期間費用；措施

引言

財政部于2012年起草的關于企業產品成本核算制度稿中提出：企業在日常生產經營活動中引進計算機管理系統，最大限度地發揮企業現有的人力、設備、技術等資源優勢成了企業未來成本核算工作發展的主要趨勢。但是目前國內企業仍以勞動密集型加工企業為主，整體生產管理水平較低。因此，作業成本法在國內的實施存在一定困難，加強作業成本法在企業分部期間費用核算工作中的應用成了我們思考的問題。

一、編制分部報表的意義

分部報表是指，將企業內部確定的組成部分所提供的各自有關收入、負債、資產等各種財務信息均整合收錄至一份企業對外公開的財務會計報表中，以提高財務會計信息的可利用程度。分部報表能夠最直接反映出各行各業各地區日常經濟業務的成本及收入。至于資產負債總額、費用及營業利潤，則是對企業利潤以分部為基礎而進行的更深一層次的說明與細分。報表使用者可從利潤表中直接知道企業的總體贏利能力。但是當面臨一個跨行業、地區經營銷售多種類別業務的企業時，由于企業贏利能力同時受到外界如市場競爭、地區經濟政治環境、機遇與風險等諸多因素的干擾，此時報表使用者不僅需要從分部報表中了解企業整體的贏利能力，還要在了解企業在某一行業、地區利潤信息的基礎上，結合該行業地區的機遇與風險，進一步研究企業在未來的贏利、償債能力以及現金流量等情況。

在編制分部報表時，確認分部期間費用是十分重要的工作。分部期間費用即各分部在生產經營活動中發生的可直接歸入該分部的期間費用以及按程序能歸入到該分部的費用，其中包含營業、管理、財務等費用。所得稅費用以及其他任何與企業整體相關的費用不納入分部期間費用。對分部期間費用的理解是否準確合理將直接影響到分部報表的質量。

二、作業成本法在分部期間費用核算工作中的應用分析

（一）作業成本法的概念

作業成本法即ABC法，是一種基于作業的成本計算法，指以成本動因為理論依據，以作業為對象，通過確認并計量資源的動因將資源費用歸集到作業中，最終評價企業作業業績以及資源消耗情況。作業成本法的核心要素是成本對象、資源、作業以及動因，該法圍繞作業活動過程并貫穿于生產經營的全過程，通過確認計量生產過程中所有作業成本從而最終得出真實客觀的產品成本數。作業成本法突破了傳統成本計算法的諸多不足，很好地改善了間接費用的分配狀況，提升了成本計算法提供資料的科學準確性。作業成本法在計算過程中并非直接考慮產品的成本與耗費工時，而是先確定作業這個基礎，再將找出的性質相同的成本動因組成若干成本庫，每一成本庫均可用其中具代表性的成本動因進行費用分配工作，有助于企業形成有效科學的成本管理體制機制。

（二）應用分析

當前，作業成本法逐漸被越來越多的企業重視并運用至實際工作中去。在工作過程中，作業成本法遵循成本動因的理論依據，以作業為對象，圍繞作業活動過程并貫穿于生產經營的全過程，通過確認計量生產過程中所有作業成本來最終確認產品的成本。在進行作業成本法的成本計算時，首先要根據產品的特性將企業的內部分為不同的業務單位并作為不同的產品，將各共享服務部門作為作業中心。而后通過一定的歸納分析得出作業中心中每一作業成本各自的資源動因。最后，需按照一定的比例將共同成本按作業分攤到各個分部中去。

三、完善作業成本法在國內應用的措施

作業成本法起源于二十世紀八十年代的國外，得到了廣泛的應用并形成了一套完整的理論與實踐體系。而國內引進作業成本法歷時較短，實踐尚不充分，該工作在我國尚處于起步階段。再加上內外環境的制約、作業成本法自身的缺陷，致使國內企業在應用作業成本法時出現缺乏對作業成本法的深刻認識、企業人員作業成本法專業素質不高、企業管理技術水平落后、作業成本法與會計準則的不符等諸多問題。為了更好地促進作業成本法的運用，以下將提出一些具有實用性的意見和建議。

（一）加強宣傳，增強作業成本法意識

企業要想打破傳統成本計算法的制約引入先進的作業成本法，就必須擴大作業成本法的影響范圍，只有使其得到財務人員或經營者的認可并得到真正的貫徹落實才能夠促進該法得到快速發展。引入國外相關的先進經驗與技術供國內企業借鑒，增強人們的信心；開展關于作業成本法的教育學習課，使員工與企業均更全面地對作業成本法所具有的優越性進行認識，為作業成本法的發展創造一個良好的環境；取得企業內部最高領導決策層的認可與支持，自上而下消除該法在實施過程中的阻礙，從而實現降低成本、提高效率的目標。

（二）改善作業成本法的內外環境

需要企業從內控與管理體制方面入手，通過內控體制與管理機制的更好建設為作業成本法的實施創造良好的文化氛圍與制度基礎；其次應建立良好的激勵與考評體制，調動企業內部全員的積極性；最后，企業應發展內部計算機信息技術為作業成本法的實施提供技術上的支持。對外，相關政府及會計部門應從立法、宣傳等方面大力支持作業成本法的實施，使作業成本法發揮其真正的價值。

（三）加強人才隊伍建設

作業成本法的貫徹落實涉及環節廣，需企業內部全體員工的參與與配合。而作業成本法對員工素質要求高，企業應通過教育或培訓等方式加強員工對作業成本法的認識與掌握，同時加強員工的管理與計算機信息知識，打造一支技術過硬、具備多方面專業知識的復合型人才隊伍，為作業成本法的人才培養創造良好的氛圍。

（四）結合實際，謹慎選擇應用作業成本法

企業不能盲目地應用作業成本法，應在結合自身財務狀況與經營成果等實際的基礎上有選擇地應用作業成本法，以充分發揮起效果。首先可以結合企業經營特點與生產流程進行成本效益分析與成本核算流程的設計。若此過程開展困難可以采取試點的方法，而后逐步推廣。尚不具備條件的企業可以選擇同步實施傳統成本法與作業成本法以提升企業經濟效益與管理水平。同時，企業的人員素質及技術環境會隨著企業經濟效益與管理水平的提升而得到改善。

四、結束語

作為一種先進科學的成本計算法，作業成本法考慮了期間費用分配的合理性，用不同的比率對成本動因進行分配，從而使成本信息更為科學真實，提高了企業成本核算工作的效率，提升了企業整體經濟效益。然而，由于作業成本法應用過程中出現的諸多因素的制約，再加上作業法本身的些許缺陷，要求企業必須能夠清晰認識到作業成本法運用過程出現的問題，樹立正確的作業觀念，完善該方法實施的內外環境，完善企業的管理結構并注重員工素質的提升，這樣才能夠真正發揮作業成本法在企業中所能起到的積極作用。

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（作者單位：亞薩合萊自動門系統（蘇州）有限公司）