成品油批發企業納稅風險探析

周發明　張敏

摘要：本文以成品油批發企業A企業的稅務管理為研究主體，結合稅務自查情況，分析其存在的問題，探析存在的原因，結合現狀分析，提出針對成品油企業稅務風險防范的措施和對策。

關鍵詞：成品油批發企業 納稅風險

稅收風險是指國家在組織稅收收入過程中由于稅收制度和征稅手段本身的缺陷以及各種經濟因素的不確定性造成稅收損失和困難的可能性。

一、A公司情況介紹

目前A公司主要負責煉化企業、省（區、市）成品油銷售企業，以及鐵道、民航、兵團等專項用戶的成品油產銷計劃銜接、資源優化配置、物流調運組織和質量計量監督工作。下設15個二級單位，分屬于11個不同省、自治區。各二級單位均為獨立具有納稅資格的納稅主體，負責稅收計算、繳納、溝通、協調等工作。

二、A公司稅收管理現狀分析

2013年A公司對所屬分公司2009-2013年5年的稅收進行了自查，通過統計分析，涉及到稅收風險點30個，涉及稅款1800余萬元。結合自查情況，反映出A公司稅收管理存在以下問題：

（一）稅收管理基礎薄弱，涉稅風險點多，涉及面較廣

以下為各稅種涉及到的風險分布表

由圖表可見，A企業所涉及的各個稅種均存在不同涉稅風險點，其中企業所得稅、增值稅、個人所得稅涉稅風險點最多，說明企業對稅收風險管理還有待加強。

（二）個別稅種納稅積極性不高，漏繳稅款較大

按補繳稅款的性質來分類，以是否為主觀意愿所為標準分類：一種為主觀上獲悉稅法規定，但未按稅法進行納稅，比如個人所得稅就存在此種情況；另一種為主觀上應該獲悉而實際并不知曉某種稅收法律法規。通過“量化”分析，可以一定程度上反映我們的納稅觀念。

可見，在A企業主觀意愿故意不繳稅的所占比重還是較大，說明A企業個別稅種納稅積極性不高（見右圖）。

（三）內、外部因素共同導致稅收風險的產生

按產生原因分類，主要從內部、外部因素兩方面分析導致稅收風險產生的風險點進行統計分析。內部因素主要包括人員素質、內部管理、內部控制等因素；外部因素主要是由于外部經濟環境變化導致稅務風險的產生，包括國家稅收法律環境的變化，以及地方稅收法規的出臺等。通過對2009年-2013年5年的數據統計得出如下圖表：

可見，內部因素是導致稅務風險產生的最主要原因。

三、原因探析

結合公司的稅收現狀，根據數據分析，從內部和外部兩方面原因，探尋導致稅收風險的原因。

（一）內部原因

1.企業納稅意識不正確。結合數據分析結果看，個人所得稅應補繳稅款所占比重較大，占比為34.89%，說明企業內部對涉及到個人利益的稅種納稅意識不強，傳統稅收籌劃中單純的以降低稅賦為最終目的片面性對納稅意識的影響還存在。

2.企業納稅風險觀念不強。企業出現“漏稅”的情況，很大的程度也是企業稅收風險觀念不強，各分公司特別是新成立的分公司由于經歷的稅務稽查少，對“漏稅”甚至定性為“偷稅”以后的后果，嚴重性估計不足，因而也放松了對稅法的學習和掌握。

3.企業辦稅人員專業素質不高。目前企業稅務專管員主要由財務人員兼職，未接受過系統的培訓和學習，缺乏過硬專業素質，更多時候是從財務角度來考慮稅務問題，導致對業務理解的偏頗，同時稅收法律法規的精神實質的掌握和業務辦理缺乏應有的敏感性。

4.管理層對納稅的認識和重視。對A公司來說，各分公司管理層，特別是“一把手”的納稅意識、稅收風險管理態度對稅務風險控制也非常重要。

（二）外部原因

1.下屬企業分散設立，致使企業外部經濟環境復雜多變。A公司下設15家分公司，分設在11個不同省、自治區，各分公司面臨的稅收法律環境，稅收征管環境以及外部經營經營環境各異，因而無形當中增加了稅收風險。

2.我國現行稅收法律制度不完善。我國稅制復雜，稅收規定多如牛毛，且經常變動，每年財政部、國家稅務總局、海關等部門不斷出臺新的規章，而且地方政府結合本地情況也會不斷出臺新的法規。

3.稅務機關稅收征管效率不高。在現階段，稅務機關的工作人員素質良莠不齊，對稅收法律法規的知識掌握不牢固，甚至，對一些基本的稅種的基本規定都理解不準確。

四、改進的措施及建議

（一）強化企業內部管理，提高企業涉稅人員綜合素質

如上述分析，稅務風險產生的原因主要由內部管理造成，為此加強內部管理顯得尤為重要，如強化稅務風險管理；定期開展納稅自查或聘請中介機構檢查；及時收集稅收政策變動，加大稅務培訓力度和政策宣貫、提高稅務專員的技能水平；對外應繼續加大與稅務部門的協調力度，減少公司面臨的外部風險，如繼續發揮區域集團內部各企業之間統一與稅務部門稅收協調的作用，增強稅收談判剛性等。

（二）樹業正確納稅意識，認清稅務風險的嚴重性

財務人員尤其要樹立正確的納稅觀念，要有風險意識，要按照《征管法》及其《實施細則》規定，辦理稅務登記，建立健全內部會計核算系統，完整、真實和及時地對經濟活動進行反映，準確計算稅金，按時申報、足額繳納稅款，以納稅健康之身參與市場競爭。

（三）構建稅務風險管理系統

企業應把稅務風險納入日常管理中，在機制方面構建一整套完善的系統，其中包括：稅務風險甄別系統，主要是對經濟活動建立稅務風險模型，判斷產生風險的可能性、程度性；稅務風險預警系統，主要是進行風險報告，傳遞風險信息并建立風險資料庫；稅務風險決策系統，就是確立和行使風險管理原則，制定風險指標以及避險策略等；稅務風險規避系統，就是具體實施風險規避行為，對風險進行再分配或轉移；稅務風險監控系統，主要是對風險管理全過程進行全面監理和控制，并做出風險管理評估報告。總之，一個好的稅務風險管理系統應能實現對企業稅務風險有效管理。

（四）關注國家財稅政策的變化

企業要時刻關注國家的財稅政策變化，對國家的宏觀經濟走向、稅收政策變動等要密切關注，對于與本企業相關的稅收信息要進行整理，建立企業稅務管理數據庫，對涉及企業的相關稅收法規進行加工、整理存檔，建立稅收風險預警機制和信息提示反饋機制，達到靈活掌握應用稅收政策，有效防范企業因稅收變動以及錯用稅收政策帶來的稅收風險。

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（作者單位：中國石油西北銷售廣西分公司）