現行“營改增”對交通運輸行業稅負的影響

廣東省航運規劃設計院有限公司 羅捷凌

作為社會第三產業服務業中重要的組成部分的交通運輸行業，在沒有實施現行的營改增稅收政策之前經常出現重復征稅、混亂征稅的情況，通過擴大交通運輸行業納稅范圍、明確計稅方法和具體納稅人標準，使得交通運輸行業產業獲得較快的發展和進步。

一、在交通運輸行業實行“營改增”的必要性分析

現行的營改增稅收主要指的是通過把各種領域中的應該納稅的營業稅改為了增值稅，對各種領域和行業中產品以及服務所產生的增值部分進行納稅，這種納稅的方式是在適應社會主義市場經濟環境下以及國家稅收政策下所發展的必然結果。因此在交通運輸行業領域實施“營改增”的納稅策略具有非常重要的必要性和意義，具體來說其必要性主要表現在以下幾方面：其一就是能夠促進市場環境中第三產業的發展。在原來實行營業稅的政策下，由于其進行的是強制性的全面征稅的方式，這就導致我國第三產業幾乎全部處于營業稅的征收范圍，使得相關納稅人的負擔比較重，而且加上這些第三產業領域產品所產生的增值額數額較低，而又不能與所實行的增值稅相抵消，這就在一定程度上阻礙了第三產業的發展，而現行的營改增征稅策略使得這些第三產業不會重復性的被征營業稅和增值稅，大大的減輕了這些產業納稅人的負擔，有效的促進了第三產業在市場環境中的發展。其二就是能夠促進我國稅收征管工作的展開。在原來交通運輸行業全面征收營業稅的環境下，其交通運輸行業是按照其營業額金額征收3%比例的營業稅，其中那些取得了交通運輸業發票增值稅的納稅人可以依照納稅票面的金額以7%的比例抵扣增值稅，因為進行納稅比例之間存在4%的差距，雖然這確實在一定程度上位相關企業的納稅減輕了負擔，但是也不可避免的使得各稅收政策之間存在漏洞，大量出現虛假開設交通運輸發票的現象。在交通運輸行業實行現階段的營改增稅收政策后，這些納稅人必須使用專用的增值稅發票進行納稅，從而使得交通運輸行業成為增值稅領域中的一個環節，使得交通運輸納稅的各個環節能夠有效正常的進行鏈接，與此同時通過在交通運輸行業實行營改增的稅收政策，也有利于國家關于增值稅發票的統一管理。

二、實行“營改增”對交通運輸行業的實際影響結果分析

從前面關于在交通運輸業實行營改增稅收政策取代原來的營業稅的相關討論中，現在的一些交通運輸行業使用的是11%的增值稅稅率，另外部分特定產品的交通運輸行業可以選擇使用簡易辦法的3%增值稅征收率。因為增值稅屬于價外稅，公共運輸行業的營業收入不包括含稅的收入，涉及到收入的價稅分離換算，而且成本中也要剝離出增值稅稅金，這些增值稅稅金不計算在成本中，從而對相關企業利潤會產生結構性變化和影響。以下通過選取上海某運輸集團在實行“營改增”取代營業稅后對其交通運輸稅負和利潤的影響進行分析，與此同時針對一些特定項目的交通運輸業是否可以選擇適用簡易辦法進行增值稅的征收進行探討，從而提供相關的依據。

(一)上海某運輸集團簡介以及相關稅率分析

上海某運輸集團從1943年成立以來，從開始專門的從事鐵路運輸業發展到先進的鐵路運輸、物流服務、旅游道路運輸等多種產業，上海作為我國營改增首個試行地區，該集團成為了第一批營改增中的改革對象，在2011年下旬開始實行營改增稅收政策，其中對于旅客運輸企業的相關業務可以按照11%的增值稅進行征收，當然也可以按照特定交通運輸產業部門的3%的增值稅的比例進行，當時該上海運輸集團公司選擇的是3%的增值稅比例。

(二)對于該集團不同納稅方式應納稅款計算表分析

從該集團在2012年3月份到6月份這個季度中相關的財務利潤相關數據顯示，在該季度中總共收入合計是11180萬元，如果按照采用一般增值稅計算的方法則可抵扣成本，主要為配件費、燃油費在內的4190萬元。可以抵扣進項稅的的608.8萬元，在該季度中新增固定的資產價稅總共是330萬元，這部分中可以抵扣進項稅是47.95萬元，那么總共的進項稅金額是656.75萬元。

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從該表格數據中可以看出，在實行營改增稅收采取簡易征收的3%的方式下，其應交增值稅總共合計是375.65萬元，在該上海運輸集團原來所采取的營業稅的方式下其應該所需要納稅的總額是386.92萬元，所以與之前相比，實行營改增使得該運輸集團少交稅11.27萬元。另外如果采用營改增稅收政策下所實行的繳納11%比例稅率的一般增值稅納稅方式，則該公司在該季度所需要繳納的稅款金額是641.82萬元，這就比原來所采用的營業所得稅多繳納了254.6萬元。會出現這種明顯稅負差距的原因主要包括以下幾點，第一就是這種情況下稅率顯著地提高了，在原來營業稅中所采用的是3%的征稅比例，而此時征稅比例是11%；第二就是在這種情況下能夠進行抵扣進項稅的金額和范圍比較少，從該集團業務數據可以看出，在實行營改增稅收后能夠進行進項稅抵扣的產品主要是用于運輸的燃料費以及修理費中含有的部分，而占據企業主要生產成本的路橋費、員工工資等金額都不屬于抵扣范圍中。

(三)對于營改增稅收下一般增值稅與簡易征稅計稅途徑的比較

在該上海運輸集團采用3%的簡易征稅方式下，其在這個季度中比采用11%比例的一般增值稅方式多繳納的稅款節約了266.17萬元，原因除了前面所講的兩點會直接對企業稅負產生影響之外，同時還會對企業的相關經營策略造成影響。例如會在一定程度上對該集團車輛更新行為造成影響，因為在該企業實行營改增稅收后，集團原來所有購置的那些車輛金額中所含有的增值稅進項款并不能進行抵扣，這就導致該集團會產生比較大的損失。在這種情況下，如果該集團想要獲得這些增值稅抵扣進項款的福利，那么他們只能把集團關于車輛更新、購置的計劃延遲到“營改稅”之后再實施，那之后這樣的話就可能會使得有些使用年限比較久的車輛不能及時的得到更新，進一步對公司經營活動的安全性生產造成影響。但是在該集團采取3%的簡易征稅方式下，這種征稅比例與之前所采用的營業稅比例沒有什么差距，但是因為增值稅屬于價外稅，在該企業按照增值稅納稅過程中需要把企業營業收入換算成稅后計算應納金額，從而使得在此種方式下企業所納稅的金額數量有所減少，使得占集團成本中重要比例的過橋過路費等金額都不在納稅的范圍，所以從目前來說，選擇簡易征稅的方式是有利于該集團實際發展情況的。

三、結束語

在交通運輸領域實行“營改增”的納稅方式，有效的減少了相關企業納稅的負擔和避免了重復征稅的混亂現象的產生。通過分析上海某運輸集團采用的3%簡易征稅的營改增方式，大大地減少了該企業納稅的成本，促進了其企業經營活動的有效發展和服務質量的提高，因此實行營改增納稅政策對于交通運輸行業具有重要的促進作用。

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