社會保障費改稅稅率設置的建議

長興縣財政局 錢旭東

一、國內費改稅理論背景概述

國內關于社會保障費改稅的研究多停留在理論探討，界內多數缺乏一線實踐數據，缺乏從企業、個人和社保部門征收使用社會保障稅費的對比，無法準確區分稅費差別則很難確定費改稅的實用性。社保費改稅研究方向較為零散，集中在稅費性質、國際接軌、征繳效率、降低成本、擴面、統籌層次和地區轉移等方面，未搭建有效完整的社會保障稅的構建體系。

二、稅率設置理論基礎

我國社會保障水平要與經濟高速發展狀況相適應,政策需保持適度公平效率普及的原則，并非越高越好。社會保障稅制的確立很難不受到社會經濟發展現狀制約，需有財政作為補充，更需要社會受眾面的互濟，與老齡化社會階段相適應。因此，社會保障稅的設立應與國情相結合，社會保障水平應維持在一個適度的程度上，這個程度不能簡單的確定一個比率或者幾個不同的比率。根據社會保障的特質也需要達到對社會上收入的分配調節和穩定的作用，在設計社保稅模式時，要充分考慮到我過當前經濟發展地區、行業、企業、個人收入間不平衡、人口基數大、老齡化人口結構、通貨膨脹顯著的現狀，堅持以適度為原則，制度具備一定靈活性和調控性，使得社會保障稅符合并促進社會發展及穩定，并隨國情增強而不斷完善。根據當前國情并參考歐美社會保障稅經驗，可適當減少稅目，簡化多數社保品目的計算，分別確定稅率，可采取累進比例稅率、比例稅率、定額稅率相結合的方式，適度從低以實現社會受眾基本生活保障為較低層次目標。在這個理念下，要保證權利義務一定意義上對等的同時也要適度強化社會保障稅對收入的再分配作用。

根據社會保障稅的權利義務受益原則和不同稅種的作用，我國在稅率設計上應根據項目分類設定比例稅率，并兼顧各層面納稅人的負擔以及保障資金的支出狀況予以確定。開始稅率設置宜低不宜高，以后隨經濟的增長和社保支付的狀況再逐步調整征收率。我國社會保障稅的稅率初始水平不宜改革幅度過大，公平公民社保負擔。

三、社會保障稅稅率設置建議

開征社保稅個人部分負擔應與個稅結合，企業部分參考比例累退制度，個人部分參照定額稅率設置。

針對個人部分：設置稅率應考慮擴大社會保障覆蓋面和降低社會保障稅起征點為目的?？紤]到個人的文化、經濟、地域甚至是性格、習慣上的差異，個人社會保障稅建議設立定額稅率。當然定額額度根據行業、地區等指標設立范圍。考慮到個稅起征點調整至3500后多數社會低收入人群無需再繳納個稅，如果因為社保稅調整而重新開征顯得政策反復政府失去公信力。最好的辦法是同時在個人所得部分中設置一個核定值確定為個人社保的最低扣除限額。考慮到參保額度的封頂政策，個人部分也應設置定額上限，同時該上限也應在個人所得稅稅前扣除。這既擴大了征收面，也避免了目前社會上個人所得稅淪為工薪稅的輿論導向，更積極的降低了社會中低收入群體的納稅，起到了調解社會財富的作用。結合浙江X縣目前的經濟環境來看，對待適齡勞動人口設置個人社會保障的綜合起征點為最低生活保障工資上浮20%后按照20%額度征收。

針對企業部分：參考超員累進比例的累退性質的固定比率稅制。有學者認為社會保障稅企業部分應跟個人所得稅一樣采用累進稅率或者比例稅率，這種觀點不妥。因為兩者開征的目的是完全不同的，前者是為了積累基金以滿足勞動者暫時或永久喪失勞動能力后的基本生活需要，公平收入分配不是他的目的；后者是為了調節收入分配，收入越高納稅越多，起到公平收入的作用。目的不同，兩者采用的稅率制度也應該不同，如果兩者都采用累進稅率的話，以目前的標準高收入者的稅負率可能要達到70%甚至更高，這樣肯定會極大地挫傷高收入者的積極性，產生殺雞取卵的效果。鑒于目前社保資金嚴重缺口的前提下，我國的社會保障稅應采用累退性質的固定比率稅制。但對于勞動密集型企業來說，這個稅負過于沉重，部分密集型企業對于非流動參保人員的工資參照超員累退的模式參保。就X縣目前的經濟環境來看筆者建議單位部分社會保障稅率如表4-1。

表4-1 社會保障稅稅率表

在開征社會保障稅時，基于調節收入保障社會和諧的角度稅制還必須結合所得稅稅制，才能保證社會保障稅充分發揮其效力。一方面，社會保障稅是基于個稅與企業所得稅扣除標準結合的前提，即在征收個人所得稅時準予扣除已繳納的社會保障稅進入費用，避免重復征稅，同時作為企業的合理開支費用允許企業調節利潤減征企業所得稅。社會保障稅落實到位后合理原則確定個稅結合點明確規定各種補貼的免稅比例，企業辦理個稅的代扣代繳的同時建立社會保障稅的代扣代繳提高稅費結合效率。另一方面，開征社會保障稅時，對事業機關單位的工資也必須做相應的調整，提高應稅的義務公平性使其工資組成包含社會保障支出。建立完全貨幣化的財政全額撥款的工資、獎金、福利政策體系，結合固化補貼收入確定社會保障稅的覆蓋面，從而體現社會財富的再分配效能，同時擴大社會保障稅的覆蓋面和基金的基數。

四、結束語

社會保障稅制的設立是大勢所趨，只有基于實踐的稅制設計特別是稅率等重要參數問題解決了，稅制才能落在實處。本文的研究雖然建立在理論結合實踐的基礎上，但其實效性無法得到即刻證實，有待地區試點后給予完善。