企業全員成本目標管理的模式設計與實施

山東化工職業學院 喬麗

經濟體制的完善使得市場競爭愈顯激烈，市場透明度增大，價格也趨向市場化，成本自然成為提高企業競爭力的關鍵因素。傳統的成本控制方法基本上都是單純的控制部門和人員的方法，忽略了整體，很難長久有效。雖然國內企業在降本增效方面也有了一些成績，但和國際同行業企業相比較，在成本管控、機制建立等方面，還存在著很大差距。因此，架構成本管理新模式，取得成本競爭新優勢就成為提高國際競爭力的關鍵。

一、全員成本目標管理的含義

全員成本目標管理是以全員參加為前提，設定標的進行優化管理，對生產運營的整個過程進行控制的成本管理體系。其核心就是成本管理與控制，即把個人小目標和企業大目標用價值量結合在一起，力爭人人參加，細化管理，追求效益，實現目標。

(一)全員

全員是指全部員工和崗位，即企業的每一位員工和每一個崗位都要與有關費用支出密切相聯，在公司上下是一項普遍性的工作。

(二)成本

成本不僅僅是對生產成本的單純控制，需要將成本擴大到材料采購，生產運營，產品銷售等全過程中。

(三)目標

目標是預期的標準。成本管理是變化的過程，從尋找目標到定準目標是一個變化過程，“建標、對標、追標、創標”的過程也是隨之變化的。

二、全員成本目標管理的特征

全員成本目標管理是一種新興的成本管理模式，與傳統成本管理模式相比其特征突出表現在以下四方面：

(一)視角的戰略性

從企業戰略目標出發，全面成本管理注重分析和控制各環節的成本，提高企業的管理水平和競爭力。成本管理的措施要和企業發展階段相吻合，以戰略為核心，以競爭對手和自身情況為依據，選擇最佳戰略方案，配以合適的成本管理策略，促使戰略目標的實現。

(二)內容的全方位

全員成本目標管理著重要求全員參加，主要表現在：第一，參加的全員性，所有員工和全體崗位都是成本管理和控制的主體，參加到目標的制定和實施中。目標制定由各級人員參加，上下為了同一個目標努力工作。第二，管控成本的全方位性，企業全體管理、研發、工程技術和生產等人員都參加到成本控制中來，并為了同一個目標各負其責。

圖1 全員成本目標管理模式

(三)方法的綜合性

全員成本目標管理在以前成本管理模式的基礎上，引入了價值管理、戰略成本等先進理念，結合預算管理、標準成本、責任成本等具體方法，對成本管理從宏觀和微觀兩個層面進行深入，以保證成本目標和企業戰略的實現，是一種新型的綜合性方法。

(四)機制的動態性

動態性是指全員成本管理控制的內容和管理方式要隨著企業戰略或組織結構的變化做出相應調整，目標成本隨著生產技術水平的提高不斷修訂和完善，以此實現成本指標數據的優化和更新。

三、全員成本目標管理的模式架構

根據上述全員成本目標管理的含義及特征，構建全員成本目標管理模式（見圖1）可由三個模塊構成：目標成本決策模塊、目標成本管理模塊、目標成本管理支撐模塊。

(一)目標成本決策模塊

面對競爭愈顯激烈的市場環境，必須在確定企業目標的基礎之上，根據外部市場定位和內部資源配置，制定相應的企業戰略，尋求企業的核心競爭力。以企業戰略為指導，根據目前的市場形勢，預測、決策目標成本。目標成本預測是企業的收入和利潤預測，根據“成本=收入-利潤”預測企業目標成本。目標成本決策是企業為實現目標成本制定行動方案并選擇最優的決策過程，最終目的是資源的合理配置和優化利用。

(二)目標成本管理模塊

這一模塊主要包括目標成本的確定或調整、目標成本的分解、目標成本的落實、目標成本的核算、目標成本的分析、目標成本的考核與激勵六個方面。其中，目標成本的確定是在目標成本預測和決策的基礎上達到兩者間的平衡。目標成本的分解是中間重要環節，分解時要盡量做到縱向到底橫向到邊，直到不宜再進行分解。目標成本的分解一般要進行多方面分解：第一，按成本內容進行分解，形成成本管理指標體系；第二，據成本責任分解，構成成本責任管理體系；第三，據時間分解，形成以時間為單位的成本目標體系，如年、季、月度成本目標等。目標成本的落實是指把分解后的分目標、子目標逐項目、逐級別、逐層次分配下去，落實到相應的責任單位和個人身上，形成一個相互保證、相互監督的目標成本管理體系。目標成本的核算是核算以產品為計算對象的實際成本和變動成本，實現產品成本、變動成本和責任成本的結合計算，內容包括產品完全成本核算、責任成本核算、變動成本核算，三種核算構成了目標成本管理為中心的成本核算方法體系。目標成本的分析是首先發現目標成本和實際成本之間的差距，針對差距找緣由，建議改進，修訂將來目標成本。目標成本的考核與激勵是按期考核實際成本完成情況，據成本變化程度及責任大小進行獎懲，加強對成本管理的監督。目標成本的調整是隨著企業內外環境的變化、技術發展情況及目標成本管理實施中存在的問題，動態調整企業戰略及目標成本的制定。

(三)目標成本管理支撐模塊

對于一些大型企業而言，基于其經營活動內容的復雜性，全員成本目標管理的實施需要借助信息化的手段，為成本管理中信息流的收集、傳遞、加工、分析和評價等提供重要的信息支撐。因此，全員成本目標管理信息系統的建設也是整個目標成本管理的一個重要方面。

以上三個模塊之間以及子模塊內部各組成內容之間相互配合、相互依存，構成一個緊密銜接的有機整體，形成全員成本目標管理的基本模式。

四、實施全員成本目標管理模式的對策

上述模式明確了從哪些方面做好全員成本目標管理工作，但要落實到位，還需要做好以下幾方面的工作：

(一)樹立成本管理全新理念

企業產品在國內外要有競爭優勢，要求在成本管理上必須做到：第一，考慮全局。首先考慮企業的競爭環境，綜合分析整個價值鏈，從企業，行業與競爭者，做深入的了解，把握大局。第二，長久生存。成本管理要著眼于長期的成本降低，實現長期可持續的競爭優勢，這有利于長期生存，發展和盈利能力。三是外向性。成本管理要延伸到外部環境，關注產品開發、生產、設計、銷售及售后服務等各環節，同時與上游的供應商、下游的客戶以及經銷商保持好聯系。四是競爭性。成本管理的重點是企業保持持久的競爭優勢，幫助企業適應市場、實現低成本領先戰略。

(二)創建管理成本持續機制

全員成本目標管理強調“參與管理”理念，只有加強全員成本管理意識，才能加強日常成本控制。企業必須在統一認識的基礎上，充分利用內部報紙、電視、網站等輿論工具培育員工成本節制的責任意識，可在網頁上設置合理化建議信箱，采用在操作一線、優化流程、成立班組等方面好的合理化建議，并予以嘉獎。

同時，管理成本持續機制要與企業文化相融合。企業應有積極優秀的企業文化，每個人熱情參與企業管理，骨子里認為企業發展不僅僅是管理者的事，而是和企業員工的工作生活息息相關的大事。“企業效益好了，每個人的生活才會更好”的思想意識要進一步加強。成本管理涉及面廣，如在生產一線的基層員工，更加熟悉工藝和流程，在制定標準時應多聽取他們的意見和建議，引導他們參與管理，提高其主人翁意識。

(三)堅持成本管理激勵機制

堅持成本管理激勵機制是確保全面成本管理有效實施的關鍵。一是加大成本相關指標在業績考核中的比重；二是設置好成本考查指標。注意直接成本指標（如單位產品完全成本等）和間接成本指標（如單位產品物耗、能耗等）的考核并重，盡量選擇可控的成本費用項目進行考核。三是建立成本綜合考查和專項考查相結合的激勵機制。通過設立成本專項考核基金，激勵先進單位和部門以及員工充分發揮集體和個體的聰明才智，創造性地開展工作，而且也要追究排名靠后的相關單位和人員的責任，做到獎罰分明。同時，不僅從物質上進行獎懲，也要通過積極宣傳先進的優秀做法，從榮譽感和成就感進行精神激勵，提升每個人的主人翁意識。通過激勵性評價機制的靈活運用，提升企業員工的高度重視和不斷促進成本管理工作。

(四)開發成本目標管理信息系統

全員成本目標管理責任指標體系和考核體系的有效運用都需完善的全員成本目標管理信息系統，該系統的數據來源于企業已有TBM系統、MES系統、PIMS系統及DCS等系統，通過提取管理和優化所需的數據，將操作、經濟技術與財務指標達到有機結合，通過調整、分析和評價非價值量指標，實現生產經營過程中成本費用等價值量指標的最優化，減少繁重手工操作，提高工作效率。

(五)充分發揮財務部門的作用

財務部是企業重要的管理部門，財務分析能夠反映出基層單位對成本管理的控制情況。通過分析更好地了解計劃的完成，成本的管控，為提高企業的管理水平和效益貢獻力量。

財務可以從尋找降低成本空間，挖掘企業效益等方面對各生產單位的情況進行分析。通過操作指標和技術指標，對各生產單位進行生產優化。由技術部門制定能耗、物耗標準，與各階段實際執行情況進行對比，計算出節約還是超支，并找出形成差異的原因，有針對性的繼續管理。

企業全員成本目標管理是一項長期性的工作，隨著外部環境變化的日益加快，成本管理工作的方式、方法也應不斷轉變。企業只有在成本管理實踐過程中，不斷總結經驗，持續改進和提高成本管理水平，才能使該項工作深入有效地開展。

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