再議會計誠信及解決之道

龔明輝

一、會計誠信的涵義

1.誠信的含義：誠，宋代理學家朱熹認為：“誠者，真實無妄之謂”；信，《說文解字》認為“人言為信”，程頤認為：“以實之謂信”。因此，誠信二字均強調真實性，也就是誠實的，可信的。

2.會計誠信含義：“會計是確認、記錄、計量企業的經濟事項并將其傳遞給利益相關者的一個信息系統。”因此會計誠信就是要求會計這個信息系統所記錄、報告給利益相關者的信息均是真實、完整和可信的。

二、會計誠信在當前市場經濟條件下的必要性

會計信息的使用者包括內部使用者和外部使用者：前者如企業的管理者，包括了小企業的老板、大公司的董事、監事、高管以及各級經營管理人員；后者如供應商、債權人、稅務部門和所有權、經營權相分離情況下的投資者、小股東。對會計信息的使用者來說，無論是內部的還是外部的，無不希望會計誠信，財務報告提供真實、完整的信息，以便于滿足自己的需要。而會計信息失真，內部使用者作出的管理決策就可能出現失誤；而供應商、債權人、投資者、股東作出相應的應收賬款管理、是否繼續放貸、投資時決策時，無不需要以準確的會計信息作為依據。

按照科斯的交易費用理論，交易費用越低，社會經濟越繁榮發達。會計越誠信，信息系統提供的信息越真實可靠，交易成本和中介費用就越低，越容易進行公平、公正的交易，就更容易促進兼并、并購行為的實施，使社會資源得到更合理的配置。因此在市場經濟條件下會計誠信是商品社會、市場經濟發展的內在需求。

三、會計造假的根源

數年前朱镕基總理在三個國家會計學院門口題字“不做假賬”，對我們會計人提出了殷切希望，但我們從早前的藍田、銀廣廈，到最近的綠大地、萬福生科乃至于獐子島，從未看到會計造假偃旗息鼓過。那么究竟會計造假的根源是什么呢？

（一）動機根源

1.會計人方面：就筆者所接觸到的會計人員來說，會計人員絕大部分都是誠信的，都是謹小慎微的，不愿承擔風險。會計本身就是枯燥的數據處理工作，對原則性的遵循很強，一個分錄該怎么做都有嚴格的規范，幾分錢的差錯會導致報表不平衡，財務工作從事久了多少有點呆板、因循守舊。能選擇會計行業，并堅持長期做下去的，都會形成會計人的職業性格，就是喜歡安穩的職業，謹慎、不愿擔風險；因此會計人并不具備造假的動機，不是造假的適宜人群。所以實際生活中，會計信息造假的行為一般都不是會計人員主導的。

2.企業管理者方面：他們希望內部收到的會計信息都是真實、完整的，以便能據此作出正確的經營決策；但對外披露時，則希望能夠根據自己的需要操控會計信息，這樣可以使管理者、大股東的利益最大化，因此我國曾出現過企業對外報送不同版本的報表，如提供給工商、稅務、對銀行的報表，表表都不相同的現象。據此可見，會計造假的根源不在于會計人，而在于企業的經營管理層和大股東，只有他們才可以從會計造假中獲得自己想要的利益，會計人只是在他們的要求下不得已地配合。

（二）環境根源

1.監管不利、違法成本小。我國的當前環境下，上市公司與政府部門存在千絲萬縷般的聯系，有些甚至是政府部門主導當地企業上市；非上市公司中，也有不少官員入干股、暗股；政府部門方面，官場站隊現象嚴重。這些都導致了政府監管不利，出了事，處理時都是雷聲大，雨點小，從未出現過因為會計信息失真而導致上市公司退市、公司倒閉現象。

2.稅負重，企業想方設法逃稅避稅。按《福布斯》的全球稅負痛苦指數排名，我國長期居于全球第二。從公司所得稅來看，全球公司2011年的所得稅率不到23%，亞太地區為22.278%，而我國1994至2007年執行的是33%，2008年后執行的是25%。另有長期繳納營業稅而導致的重復征稅，消費稅、各種地方附加費等等，還有辦理各種審批、手續所產生的隱形成本。而國人的應對措施就是通過與有關部門溝通，想方設法逃稅避稅，降低自己的稅負水平；在誠信機制缺失的環境中，誠實守信的管理者或老板卻成本最高，嚴重影響了企業的生存和發展，不得已只好參與財務信息告假。

3.社會環境為一些相關監管和經辦人員等提供尋租機會。在誠信機制缺失的大環境下，一部分相關監管和經辦人員也樂見其成，參與進來，甚至借機成為大股東，進行關聯的利益輸送。這在各種反腐的案例中，均可見一斑。

4.會計職業準入門檻低、從業人員多、競爭激烈，使得會計人員很容易為五斗米折腰。從事會計工作唯一的要求是要取得會計從業資格證書，而會計從業資格證的報名是無需任何的學歷、專業限制的，從而出現了我國目前持有會計從業資格證的人員達1200萬之多。供需失衡，致使會計人員地位低下，遇事只能忍讓退縮，不如老板的意就有面臨失業的危險；再者，就是堅持原則離開現單位，誠信的下家也不知哪里找，最終只能被迫脅從。

四、解決之道

1.加強處罰與監管力度，使違法者受到重罰。對造假上市的，應當予以退市，允許受損失的中小股東發起集體訴訟，可以將上市企業的大股東罰個傾家蕩產，以儆效尤。政府方面，不再又當運動員，又當裁判，處罰時自然可以公平公正。

2.減輕經營者負擔，使誠實守信者有利可圖。我國政府也注意到了企業稅負過重問題，于2008年調低所得稅稅負之后，又于2012年啟動了營改增，以解決重復征稅問題，2013年以來，又逐步推出了小微企業的各項優惠措施。但目前中國企業還是困難重重，需要在進一步減負的同時，對違法偷稅逃稅者予以重罰，使誠信經營、依法繳稅者有利可圖。

3.繼續加強反腐制度建設，使監管人員無法提供保護傘。我國的反腐斗爭效果顯著，老虎蒼蠅一起打，使得腐敗分子不敢伸手，伸手必被抓。但從長期而言，仍需加強制度建設，將權力關進籠子里，使貪腐分子不僅不敢，也無權力為不誠信人員提供保傘。

4.提高會計準入門檻，從而提高會計人員地位和待遇。會計沒有準入門檻，從而導致了會計人員素質良莠不齊。僅通過會計證考試就獲得從業資質，成本太低，失去了也不那么可惜，就什么都敢干。劣幣驅逐良幣，做假賬的會計人員多了就導致只做真賬的會計人員無法生存；會計人員總量偏多，供應充足，處于買方市場，低學歷的會計人員又將整個市場待遇拉低了。倉廩實而知榮辱，只有會計市場什么時候處于賣方市場了，會計人員不愁找不到下家了，會計人員的腰桿才會直起來，就可以對違法違規行為說不。因此國家必須提高會計準入門檻，像其他學科一樣，規定只有經過一定年限相關專業學習并取得學歷證明的人員才能參加會計從業資格考試，從而篩選了會計人員，減少了會計供給，就提高了會計人員的地位和待遇，為會計誠信打下了牢固的基礎。

5.建立會計誠信檔案。在做到了以上各條的基礎上，建立單位、會計人員的誠信檔案并向社會公布，讓不誠信的企業和相關人員（含會計人員）被交易市場自發排除在外。現在會計人員既然處于賣方市場了，有證書就有合適的崗位，而造假就會面臨懲處，失去崗位。會計人員腰桿硬了，誠信又有檔案了，就會重視自己這本證書，樂意起到監督作用。

[1]（美）韋安特·基索·金梅爾著.袁淳，張新玲譯.會計學原理.中信出版社，2011.3.

[2]李袆珍.淺談會計誠信檔案的設計與管理.中國電子商務，2014.12.

[3]閆三平.當前會計誠信確實原因及對策分析.企業經濟與管理，2014年3月（中旬刊）.