淺議測井、錄井工程是否屬于營改增后的研發和技術服務

程海深

摘要：自2012年國家營改增試點實施以來，對政策的理解和把握存在很多分歧，特別是《油氣田企業管理辦法》（財稅[2009]8號）和營改增中的“研發和技術服務”的界定問題，一直是困擾油氣田企業的一個大問題。筆者認為，測井、錄井工程是整個鉆井工程不可或缺的一道施工工序，不應該納入到營改增中的“研發和技術服務”中，而應該繼續適用《油氣田企業增值稅管理辦法》。本文將對這一問題進行較為詳細和深入的探討，以供油氣田企業財務工作者和有關方面參考。

關鍵詞：測井工程 錄井工程 營改增 研發和技術服務

自2012年營改增試點實施以來，國家先后下發了一系列稅收法規政策。從交通運輸業、現代服務業到鐵路運輸再到2014年6月的電信服務業，營改增的步伐越來越快。營改增是我國財稅體制改革的一項重大舉措，它的擴圍和提速將對中國財稅改革和中國經濟轉型升級產生深遠影響。

某鉆探公司是中石油下屬單位，一直執行《油氣田企業增值稅管理辦法》（財稅[2009]8號），此次營改增中的“研發和技術服務”是否將測井、錄井工程也納入該項目呢？說法不一，筆者認為，測井、錄井工程是整個鉆井工程不可或缺的一道施工工序，不應該納入到營改增中的“研發和技術服務”中，而應該繼續適用《油氣田企業增值稅管理辦法》。理由如下：

一、征稅范圍不同

《油氣田企業增值稅管理辦法》里的測井是指在井孔中利用測試儀器，根據物理和化學原理，間接獲取地層和井眼信息，包括信息采集、處理、解釋和油（氣）井射孔。根據測井信息，評價儲（產）層巖性、物性、含油性、生產能力及固井質量、射孔質量、套管質量、井下作業效果等。按測井方法，主要有電法測井、聲波測井、核（放射性）測井、磁測井、力測井、熱測井、化學測井；按完井方式分裸眼井測井和套管井測井；按開采階段分勘探測井和開發測井，開發測井包括生產測井、工程測井和產層參數測井。

錄井是指鉆井過程中隨著鉆井錄取各種必要資料的工藝過程。有關項目包括：地質設計、地質錄井、氣測錄井、綜合錄井、地化錄井、輕烴色譜錄井、定量熒光錄井、核磁共振錄井、離子色譜錄井、伽馬錄井、巖心掃描錄井、錄井信息傳輸、錄井資料處理及解釋、地質綜合研究、測量工程、單井評價、古生物分析、巖礦分析、色譜分析、錄井新技術開發、非地震方法勘探、油層工程研究、數據處理和其他技術服務項目。

按照財政部、國家稅務總局《關于將鐵路運輸和郵政業務納入營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2013]106號），“第八條：應稅服務，是指陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務、管道運輸服務、郵政普遍服務、郵政特殊服務、其他郵政服務、研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務。應稅服務的具體范圍按照本辦法所附的《應稅服務范圍注釋》執行”。

《應稅服務范圍注釋》中研發和技術服務，包括研發服務、技術轉讓服務、技術咨詢服務、合同能源管理服務、工程勘察勘探服務。

其中，研發服務，是指就新技術、新產品、新工藝或者新材料及其系統進行研究與試驗開發的業務活動；技術轉讓服務，是指轉讓專利或者非專利技術的所有權或者使用權的業務活動；技術咨詢服務，是指對特定技術項目提供可行性論證、技術預測、技術測試、技術培訓、專題技術調查、分析評價報告和專業知識咨詢等業務活動；合同能源管理服務，是指節能服務公司與用能單位以契約形式約定節能目標，節能服務公司提供必要的服務，用能單位以節能效果支付節能服務公司投入及其合理報酬的業務活動；工程勘察勘探服務，是指在采礦、工程施工前，對地形、地質構造、地下資源蘊藏情況進行實地調查的業務活動。

雖然按照財政部、國家稅務總局《關于將鐵路運輸和郵政業務納入營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2013]106號）附件3《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》（二），“油氣田企業提供的應稅服務，適用《試點實施辦法》規定的增值稅稅率，不再適用《財政部、國家稅務總局關于印發<油氣田企業增值稅管理辦法>的通知》（財稅[2009]8號）規定的增值稅稅率”。但沒有改變油氣田企業測井、地質錄井工程服務屬于生產性勞務的應稅范圍，與《應稅服務范圍注釋》研發和技術服務的應稅范圍不符。

二、列支渠道不同

測井工程、地質錄井是工程項目，是鉆井過程中不可或缺的一道施工工序，是構成油氣井固定資產價值的組成部分，屬于資本性支出。

研發和技術服務是就新技術、新產品、新工藝或者新材料及其系統進行研究與試驗開發的業務活動，屬于費用性支出，不構成油氣井固定資產的價值。

三、執行稅率不同

測井工程、地質錄井是工程項目，是鉆井過程中不可或缺的一道施工工序，因此執行是油氣田企業增值稅管理辦法，按照17%的稅率繳納增值稅，抵扣鏈條不斷。

如果按照財政部、國家稅務總局《關于將鐵路運輸和郵政業務納入營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2013]106號）執行研發和技術服務，那么執行6%的稅率，整個鉆井工程的抵扣就會出現問題。

四、執行政策不統一

按照財政部、國家稅務總局關于印發《油氣田企業增值稅管理辦法》的通知（財稅[2009]8號）規定：“繳納增值稅的生產性勞務僅限于油氣田企業間相互提供屬于《增值稅生產性勞務征稅范圍注釋》內的勞務。油氣田企業與非油氣田企業之間相互提供的生產性勞務不繳納增值稅”。

營業稅改增值稅后，油氣田企業對非油氣田企業提供生產性勞務可按照增值稅執行。但非油氣田企業為油氣田企業的提供生產性勞務時，如果注冊地稅務機關將其納入營業稅改征增值稅范圍的，可以執行增值稅；如果當地稅務機關沒有將其納入營業稅改征增值稅范圍，則仍然按照營業稅執行。這樣油氣田企業會出現兩種稅收政策，不統一，執行起來會很困難。

綜上所述，測井、錄井工程是整個鉆井工程不可或缺的一道施工工序，不應該納入到營改增中的“研發和技術服務”中。

參考文獻：

[1]油氣田企業增值稅管理辦法（財稅[2009]8號）.

[2]財政部，國家稅務總局.《關于將鐵路運輸和郵政業務納入營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2013]106號）.

（作者單位：西部鉆探工程有限公司）