淺談企業往來款項的管理

肖凱

摘要：往來款項管理是企業財務管理的核心內容之一，在企業的經營和發展中扮演著重要角色，但由于部分單位存在重視程度不夠、管理不到位等現象，致使往來款項清理難、回收難，影響企業資金流動和正常運轉。本文論述了往來款項管理中存在的主要問題，并就問題產生的原因進行了客觀分析，最后結合企業實際提出了往來款項管理工作的相關建議。

關鍵詞：往來款項 管理

往來款項是企業經濟業務活動中發生的應收、應付、暫收、暫付款，是企業資產和負債的重要組成部分，也是會計核算和財務管理的重要內容。往來款項管理直接影響到企業資金運作效率、資產結構優化、財務指標反映等諸多方面，所以深入分析往來款項管理方面的漏洞和不足并加以防控和改正對企業提高資產運營水平、降低經營風險有著極為重要的意義。

一、往來款項管理的現狀及存在的問題

通過對筆者所在公司及其它電網企業往來款項管理的研究，筆者認為在債權債務管理中存在以下幾方面問題：

（一）管理制度不完善

在實際工作中，很多單位并未建立定期對賬和詢證制度，導致往來款項無法與對方單位核對一致，甚至出現單邊掛賬現象，久而久之，形成壞賬；部分單位內部控制制度形同虛設，未建立標準化的管理流程，對往來款項的確認缺乏審批程序或審批環節流于形式，掛賬隨意性較大；個別單位忽視對客戶和供應商的管理，對對方單位的財務狀況、償債能力等基礎信息沒有進行深入的分析，不能準確評估信用風險，導致無法對重點客戶和供應商進行動態跟蹤管理。

（二）管理責任不清晰

由于往來款項涉及面廣、牽扯人員眾多，獎懲和考核機制不健全，崗位職責不明晰，導致相關人員缺乏對往來款項清理的積極性和責任心，使得清理工作互相推諉、久拖不決。

（三）往來信息不完整

隨著財務信息化工作的深入推進以及財務管控系統和ERP系統功能的不斷完善，財務系統對業務的控制能力進一步增強，但往來款項的核算及管理仍停留在信息化管理的初級階段，長期沒有改變，系統僅僅反映往來款項形成日期和往來單位，并不體現每筆往來款項的清理責任人、預計清賬時間、對方單位信用等級、賬齡及逾期情況、合同信息等事項，信息的缺失致使業務經辦人和財務人員職責界面劃分不清、往來清賬無明確的考核時間點、對信用差的單位無法建立約束機制、逾期款項風險無法準確識別、與合同信息無法形成有效關聯。

（四）賬務處理不規范

往來科目核算企業在日常生產經營過程中發生的各項債權、債務，具有核算覆蓋內容廣、業務發生多等特點，因此在實際工作中，容易成為企業虛列收入成本、調節利潤、違規投資、出借資金、優化財務指標等業務的載體，造成會計核算的混亂，為后續資金結算和往來清理帶來更大的困難。

（五）賬務核對不及時

由于電網企業購售電確認、購電費及工程款項支付大部分集中在每期期末，因此財務人員月末期間工作量相對較大，此時往往對債權人或債務人的對賬要求持抵觸態度，從而忽略了往來款項核對的及時性，不能第一時間與對方單位確認交易事項，容易導致雙方單位業務確認時間不同步或金額不一致，為日后催收或清理工作埋下隱患。

（六）清理責任不落實

部分單位財務人員對往來款項清理的重要意義認識不足、管理意識薄弱，消極的開展往來清理工作，注重形式，淺嘗輒止，清理任務不分解，清理責任不落實，清理過程不跟蹤，清理結果不考核，清理不力不追究，導致往來清理工作難以有效推進，長期掛賬不能得到徹底解決，陷入“年年清理、年年清理不掉”的怪圈。

（七）壞賬準備計提依據不充分

準確的計提壞賬準備能夠合理地反映應收款項的實際價值，提高會計信息質量，但實際工作中，大部分單位僅僅按照國家電網公司規定的計提比例提取壞賬準備，而忽略了對應收款項的可收回性進行全面分析和評估，以及對分析評估確定的應提取金額與按規定比例預計計提金額的比較，同時壞賬準備的計提和轉回也未履行報總經理（局長）辦公會議審批的程序，致使壞賬準備計提依據不充分。個別單位還對備用金、應向企業職工收回的代墊款、單位內部所屬部門和分公司之間應收款項違規計提壞賬準備。

（八）往來核銷不合規

往來款項的核銷必須獲取完整、確鑿的證據，并經過內部審計、監察、法律或其他有關部門的審核及總經理（局長）辦公會審批后進行相關處理。個別單位在核銷往來款項時，核銷證據不完備、依據不充分，對資產損失原因分析不透徹，而且未遵循審核和審批的基本工作程序，造成往來核銷缺少監管與審批，核銷事項不符合規定要求，導致資產流失，使企業蒙受經濟損失。

二、加強往來款項管理的相關建議

（一）建立完善的往來款項管理制度

1.執行往來款項定期對賬和詢證制度

往來款項簽證對賬是交易雙方確認債權、債務的重要手段之一，也是企業能夠動態跟蹤對方單位及時確認掛賬金額、實現往來款項動態管理的一種行之有效的方法。企業應根據自身情況合理地制定對賬周期，并嚴格執行定期對賬制度，保證往來款項及時核對、及時蓋章確認、及時發現雙方差異、及時進行賬務調整，提升交易雙方入賬處理的同步性和一致性，為資金結算與往來清理工作奠定堅實基礎。加強往來款項簽證對賬單的管理，將其作為重要會計檔案進行整理、裝訂、歸檔，并在年度決算中予以重點審核，對于未取得簽證對賬單的往來款項給予重點關注，增加往來款項的真實性和準確性，進一步提高會計信息質量。

2.完善內部控制制度

一是完善內部激勵考核機制，將往來清理特別是應收款項的回收納入業績考核范圍，使往來管理與相關人員的業績相掛鉤，提高管理人員工作積極性和主動性；二是明確業務部門與財務部門的管理職責，改變財務部門是往來清理唯一責任部門的錯誤認識，形成“誰審批、誰負責、誰掛賬、誰清理”的責任制度；三是在明確清理責任的前提下，強化清理責任落實監督，動態跟蹤清理工作進展情況，建立完善的考核獎懲機制，對清理不力的工作單位和個人堅決予以嚴肅處理。

3.建立客戶分級管理制度

加強客戶信用評級工作，對系統中所有的客戶進行徹底梳理，全面評估客戶的信用風險，并根據評估結果將客戶分為不同等級，建立分級管理制度，對于信用級別高的單位，可以適當放寬收款政策，延長收款期限；對于信用級別較差的單位進行重點跟蹤和有效監控，一方面加大款項催收力度，降低壞賬風險；另一方面盡量避免與其發生新增業務往來，防止企業蒙受更多損失。

（二）建立科學的往來款項管理體系

1.完善往來款項會計核算

一是完善往來憑證入賬信息，在往來憑證中增加清理責任人、預計清賬時間、對方單位信用等級、賬齡、逾期情況及關聯合同等基礎信息，提高憑證信息的反映能力；二是根據往來款項風險不同，區別執行會計核算流程，并在系統中進行固化，對于金額較大的往來款項、預計清賬時間跨年度的往來款項、預付款項等風險較大的業務入賬處理時必須增加省公司審批節點，便于上級單位及時掌握往來情況，達到風險預控的目的。

2.加強往來款項全過程管理

加強往來款項形成、清賬、計提壞賬、核銷、賬銷案存的全過程管理，充分利用固化核算流程、增加審批環節、細化憑證信息、跟蹤重點客戶、落實清理責任、監督壞賬計提與核銷程序、完善獎懲機制等有效手段，切實提高往來款項管理水平，實現每筆往來款項均能追溯至初始形成環節、追查到清理責任人和業務審批人、追蹤到客戶供應商信息，進一步增強對往來款項管控能力。

3.強化壞賬計提和核銷的監督審查。

一是嚴格審查往來款項的壞賬計提和核銷，對于依據不充分、程序不合規、分析不深入、情況不真實的申請堅決予以駁回，并追究相關單位責任，確保所有壞賬計提、往來核銷均證據確鑿，依法合規；二是繼續加強已計提壞賬準備和賬銷案存往來款項的管理，實現往來款項管理的全面覆蓋，對仍存在回收可能的款項要繼續落實清理責任，加大催收力度，不能收回現金的，退而求其次收取承兌匯票，乃至實物資產，盡可能降低企業損失。

（三）建立全面的風險預警防控機制

一是全面梳理各類往來業務處理流程，分析、確定流程中各環節的重點風險點，并將風險提示嵌入業務處理的各個環節，第一時間提醒系統操作人員進行風險識別，構建風險防控的第一道防線；二是在完善往來憑證入賬信息的基礎上，進一步進行系統開發，實現按照賬齡、預計清賬時間、逾期未清理等不同管理需求動態提取數據的目標，為風險防控提供有效的技術支撐；三是繼續推進往來款項在線稽核工作，拓展稽核覆蓋范圍，細化稽核內容，提高稽核頻率，提早發現往來款項業務處理過程的不規范情況，隨時予以整改，杜絕利用往來科目虛列收入成本、調節利潤、出借資金等舞弊事件的發生。

往來款項管理是企業財務管理的重要組成部分，也是一項系統、長期的工程，不僅需要相關部門之間相互協調、密切配合、廣泛監督和自我約束，而且需要建立管理機制、完善管理制度、明確管理責任、優化管理流程等多種措施，共同促進企業往來款項管理水平的提高，從而實現降低經營風險、提升企業效益的管理目標。

（作者單位：國網黑龍江省電力有限公司）