談如何適度降低集團公司企業所得稅及稅務管理成本

滕起堤

摘要：企業集團是以資本為聯結紐帶所形成的以母子公司為主體、能在統一戰略下協調行動的多法人實體的有機聯合體。合并納稅制度（Group Treatment）是以一個企業集團的成員為征稅對象的特別稅收規則，即企業集團在稅法上被明確地類比于一個單獨的公司。本文通過分析英國增值稅和所得稅的合并納稅規定，揭示它對完善中國合并納稅制度的啟示，借此提升企業集團的發展競爭力。

關鍵詞：集團公司 企業所得稅 稅務管理成本

一、關于英國增值稅和所得稅的合并納稅規定

（一）增值稅合并納稅

處于共同控制（實質控制）下、注冊地同在英國的公司可申請一個單獨的增值稅識別號，被視為一個單獨的應納稅人。每一個集團成員各自的應繳應退增值稅編制合并增值稅納稅申報表，并由指定的成員企業（母公司或其他成員企業）代表整個集團申報繳納或申退集團合并增值稅。集團納稅所有成員對合并應繳納增值稅承擔連帶責任。

在增值稅集團納稅下，成員企業間的相互銷售無需繳納增值稅，成員企業間的應繳應退增值稅額由指定成員企業在內部組織清算。

（二）關于所得稅集團納稅

根據英國現行的所得稅法，為方便計算合并應納稅所得額，英國允許將子公司的虧損在母公司的所得稅中進行列支。適用的集團所得稅納稅政策主要有兩個。

一是集團合并納稅（Group Relief）：母公司及所有其持擁有表決權股份75%及以上的子公司，可以作為一個納稅集團合并納稅。

二是按照股權比例合并納稅（Consortium Relief）：對于持股不到75%的合營公司、但持股比例在5%以上的子公司，并且任何一個單一股東持股比例低于75%（并且至少70%以上股份為企業持有）的子公司，母公司有利潤而合營子公司有虧損時，母公司可以將子公司虧損中自己按比例需承擔的部分抵減母公司的盈利后再繳納所得稅；反之，子公司盈利母公司虧損，子公司可以將母公司虧損中按比例抵減子公司的盈利后再繳納所得稅。

上述合并納稅對象僅限于英國居民納稅企業，并且集團內部虧損彌補免稅僅限于同一個稅務年度的虧損，同時，其虧損額僅限于營業虧損，資產轉讓虧損不得在集團內部抵扣。

英國的合并納稅為損益列支型合并納稅，其核心不是為了控制或者調整企業集團內部成員之間的業務往來和避稅行為，而是為了方便計算企業集團的應納稅所得，因此征稅過程相對簡單。

二、對我們的啟示

按照上述政策，對我們的意義在于，如有多項業務在英國需分別成立公司時，適合設立一個區域性的集團公司統一來投資，利用集團納稅的政策，將子公司之間的盈虧互抵，從而實現合理避稅目的（同時需要滿足“三層四級”的管理要求）。

實施合并納稅的目的，除了防止企業集團利用各成員之間的交易來規避納稅義務外，還可以提高企業國際競爭力、保持稅收中性。

允許具有共同控制實質的多個獨立納稅人合并納稅，以真實反映企業集團作為一個經濟整體的交易狀況及納稅能力；集團納稅的施行減少了納稅申報單位，節省了征納雙方的成本，有利于行政簡化；企業集團可通過集團納稅減少直接或間接的增值稅成本，獲取巨大的現金流利益并進行高效的架構組織。

《跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理辦法》規定了不具有獨立法人資格主體合并納稅的方案，但尚無關于集團合并納稅的規定?！短貏e納稅調整實施辦法（試行）》明確規定了企業集團內部成員企業間交易的稅收規范和監管，有效控制了稅收流失問題，也為實施集團合并納稅創造了條件。因此建議借鑒英國企業集團合并納稅制度，完善中國的合并納稅制度，提升企業集團的發展競爭力。

（作者單位：中國石油國際事業有限公司）