通過加強內部控制提高會計誠信的思考

陳建達

通過加強內部控制提高會計誠信的思考

陳建達

會計誠信不僅是會計職業道德的一項基本要求，更是會計人員擔負起會計使命的重要前提。環境基礎薄弱、監督機制不健全以及激勵約束力度不強都是導致會計誠信缺失的重要原因。因此，企業可以通過改善內部環境來創造會計誠信的環境基礎，通過強化控制活動來加強對會計誠信的監督，并通過建立獎懲機制來對會計誠信進行激勵和約束，從而提升會計誠信。本文首先對會計誠信缺失的原因進行了分析，然后提出了通過加強內部控制來提高會計誠信的一些看法，以期為相關企業提供參考。

內部控制；會計誠信

一、會計誠信缺失的原因分析

（一）會計誠信的環境基礎薄弱

會計的起源及進一步發展離不開其所處客觀環境的推動作用，相應地，會計人員的思想觀念與工作習慣的形成及變化也有賴于其所處的工作環境。在客觀公正、管理規范的環境下，工作人員的辦事理念及辦事風格也趨于客觀和規范，懷有機會主義心理的個別人員由于受到其他工作人員的影響在其思想和行為上會有所收斂，甚至會逐漸轉變，因而更容易形成正確的思想觀念和良好的工作習慣。相反，缺乏公正、管理混亂的環境則會為機會主義者創造更多的機會，助漲不良之風，客觀正直的工作人員在此環境下也會受到不良風氣的影響，難以保持自身的辦事理念和辦事風格。這就是環境基礎，良好的環境基礎能夠孕育出正確的思想觀念和工作習慣，而薄弱的環境基礎則會使機會主義行為越來越多。會計誠信是會計人員思想觀念及工作習慣的一個重要方面，同樣受到環境的影響。在環境基礎薄弱的情況下，保持誠信的會計人員在企業內部越來越少，不規范的會計行為日益增多，會計誠信被逐漸驅逐。因此，環境基礎薄弱是會計誠信缺失的一個重要原因。

（二）會計誠信的監督機制不健全

在西方經濟學的框架中有著理性經濟人的假設，認為人完全以追求物質利益為目的而從事各種經濟活動，希望以盡可能少的成本，獲取盡可能多的收益，甚至會為此而不擇手段。雖然隨著理論探討的不斷深入，學者們對理性經濟人假設提出了諸多質疑，比如否認了人的自覺性和責任心等，并提出了有限理性人的探討，但不可否認的是人總是有經濟理性的一面，會受到物質經濟利益的誘惑。在經濟利益的趨勢下，審計人員的獨立性會受到侵害，同樣地，會計人員的誠信也會受到不利影響。除了經濟利益之外，還有諸多其他不利影響因素。不論在多好的環境基礎下，不論會計人員自身的修養多么好，都有受到不利影響的可能性，這就是人性的局限。正因為人性存在這樣的局限，監督才顯得尤為重要，它給這些不利影響因素設置了阻力，能夠幫助人們克服自身的弱點。健全的監督機制下，會計人員在面臨不利影響因素的誘惑時，會有所顧忌，從而更容易保持誠實守信和實事求是。相反地，如果監督機制不健全，那么會計誠信的不利影響因素就少了一層阻力，更容易引發不誠信和不規范的行為。因此，監督機制不健全也是導致會計誠信缺失的原因之一。

（三）會計誠信的激勵和約束力度不強

激勵和約束是現代經濟學和管理學的重要內容。所謂激勵就是去激發人的內在動力和潛質，使其迸發出積極性、主動性以及潛在的創造性。而約束則是去規范人的行為，使其保持應有的狀態，朝著主體所期望的目標前進。激勵強調的是積極性，沒有積極性，經濟活動就沒有活力，而約束強調責任，每個人都要為自己的行為后果負責，沒有責任，經濟活動就沒有嚴肅性。激勵和約束是管理者調節員工行為的重要方式。在激勵和約束的合理運用下，人的思想觀念和行為習慣會朝著企業所期望的方向發展。會計誠信的形成不是一蹴而就的，其良好的環境基礎也不是一朝一夕能夠建立的，需要激勵和約束機制的引導，在反復的實踐中逐漸形成和建立。特別是在環境基礎薄弱和監督機制不健全的情況下，激勵和約束的引導作用對于會計誠信的保持和提升顯得尤為重要。而激勵和約束是否起作用，主要取決于其力度是否足夠強。此時如果缺乏強有力的引導，會計誠信受到的驅逐將更加嚴重，取而代之的是各種不誠信和不規范的行為。由此可見，激勵和約束力度不強是會計誠信進一步缺失的重要原因。

二、通過加強內部控制提高會計誠信

（一）通過改善內部環境來創造會計誠信基礎

在內部控制的建設過程中，內部環境的建設本身就是十分重要的。沒有良好的環境基礎，內部控制的其他要素也很難發揮應用的作用，因而改善內部環境本身也是各個企業加強內部控制的必要措施。為了達到改進會計誠信環境的目的，企業只需要在改善其內部環境時對誠信方面給予足夠的重視。企業文化是企業在一定條件下于生產經營及管理活動中所創造出來的精神財富，可以說是企業內部環境的根基，影響著企業經營管理的各個方面。如果在企業內部形成了誠實守信和實事求是的企業文化，那么就能夠為會計誠信奠定良好的根基，對會計誠信的提升產生促進作用。雖然企業文化更多地是以一種意識形態存在，但也會以一些特定的物質形態表現出來，比如一些特定的符號、信條、行為準則以及道德規范等。特定企業文化的形成也有賴于這些物質形態的引導，在特定的符號、信條、行為準則以及道德規范的引導下，相應的意識形態會逐漸在企業內部扎根，進而演化成企業文化。因此，企業可以設計一些關于誠信的符號，制定誠信信條，并將誠實守信和實事求納入其行為準則或道德規范中，并加以宣傳和說明，以此來營造誠信的氛圍，促進誠信文化的形成。有了誠信文化作為根基，會計誠信的提高就有了堅實的后盾，不誠信和不規范的行為在此環境下會越來越少。

（二）通過強化控制活動來加強對會計誠信的監督

控制活動旨在運用相關政策或程序來保證控制目標的實現，是內部控制的主體內容。對于一個企業來說，控制活動涉及到經營活動及管理活動的方方面面，內容十分豐富，但其實質非常明確，就是針對各個風險點及特定的目的來設計相應的控制和監督方法。如前所述，監督機制不健全是導致會計誠信缺失的一個重要原因，因而企業可以通過強化其控制活動來加強對會計誠信的監督，促進會計誠信的提升。具體來說，企業需要將誠信納入控制目標，在對會計相關活動設計控制措施的時候，采用更加嚴密的方法，使不誠信和不規范的會計行為無處遁形。授權審批的相關制度本身就是對不規范行為的一種監督和控制，降低風險的同時也杜絕了相應的不誠信行為。不相容崗位分離更是直接針對人性弱點的監控，減少了機會主義者實施不規范行為的機會。其他一些控制措施，比如實物控制、業績評價等都能夠對會計人員的行為起到很好的監督和控制作用。因此，企業只需要運用科學的方法來強化這些控制活動，加強其控制和監督的力度，就能夠使會計誠信的監督機制越來越健全。隨著監督機制逐漸完善，會計誠信就多了一重保障，再加上誠信文化的影響，會計誠信會得到實質性的提升。

（三）通過建立獎懲機制來對會計誠信進行激勵和約束

會計誠信是對會計人員思想觀念和行為習慣方面的要求，因而會計誠信的提高主要是塑造會計人員誠實守信的思想觀念和實事求是的工作習慣。實施特定的獎懲機制可以說是對員工特定行為的塑造。只要獎懲措施設置得合理，那么受到獎勵的行為在企業內部會越來越多，相反地，受到懲罰的行為在企業內部則會越來越少。為了使內部控制更加有效，企業往往會引入一定的獎懲機制，激發員工內在積極性的同時也對對員工的行為進行適當約束。

相應地，企業只需要在獎懲對象中加入與會計誠信相關的內容，對會計誠信進行強有力的激勵和約束，就能夠對會計誠信的提升起到顯著的促進作用。具體來說，針對監督和控制過程中發現的不規范及不誠信的行為，企業應當根據其影響程度給予相應的懲罰；而針對與表現良好的會計人員則應當給予相應的獎勵。為此，企業可以制定一個會計誠信獎懲制度，對一些影響重大或過去經常發生的不規范行為進行逐一列舉，并明確規定其懲罰方式；對會計誠信突出事跡的構成條件加以說明，并提出明確的獎勵方式。當相關事件發生時，企業就按照會計誠信獎懲制度對相關人員進行獎勵或懲罰。此外，企業也可以采用評分的方式，定期對會計人員的誠信表現進行評價和打分，并將其納入績效工資的影響因素中。隨著獎懲機制的建立，會計誠信的激勵和約束力度會得到加強，會計誠信也會逐漸提升。

三、結論

會計誠信的缺失將直接影響會計信息的真實性，從而危害信息使用者的切身利益。會計誠信不僅是會計職業道德的一項基本要求，更是會計人員擔負起會計使命的重要前提。不論對企業來說，還是對整個社會來說，提升會計誠信都具有十分重大的意義。從會計誠信缺失的原因分析來看，會計誠信與企業的內部控制密切相關，企業可以通過加強其內部控制來提升會計誠信。環境基礎薄弱、監督機制不健全以及激勵約束力度不強都是導致會計誠信缺失的重要原因。因此，企業可以通過改善內部環境來創造會計誠信的環境基礎，通過強化控制活動來加強對會計誠信的監督，并通過建立獎懲機制來對會計誠信進行激勵和約束。誠信文化可以為會計誠信的提升創造環境基礎，監督機制可以為會計誠信的提升增加一份保障，而獎懲機制則可以塑造會計人員的誠信觀念和誠信行為。隨著誠信文化的形成，監督機制的完善以及獎懲機制的建立，企業的會計誠信將得到實質性的提升。

［1］王志浩.基于社會契約理論的會計誠信問題探究［J］.中國商貿，2014（34）.

［2］沈航.基于信息熵和模糊物元法的會計誠信評價［J］.統計與決策，2014（02）.

（作者單位：亞太森博（梅州）林業開發有限責任公司）