新常態(tài)下國(guó)有企業(yè)審計(jì)創(chuàng)新的三大方向

王鐵肩

新常態(tài)下國(guó)有企業(yè)審計(jì)創(chuàng)新的三大方向

王鐵肩

《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定實(shí)施細(xì)則》在近期召開(kāi)的中央經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作聯(lián)席會(huì)議獲得了審議通過(guò)，國(guó)務(wù)院同時(shí)頒布了《關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見(jiàn)》。這兩個(gè)文件為國(guó)有企業(yè)審計(jì)工作的開(kāi)展樹(shù)立了目標(biāo)，明確了方向，厘清了操作規(guī)程。根據(jù)《審計(jì)法》之規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)針對(duì)國(guó)有企業(yè)中的負(fù)債、資產(chǎn)等進(jìn)行審計(jì)與監(jiān)督。本文在此背景下從方向與內(nèi)容轉(zhuǎn)變、安排與組織轉(zhuǎn)變、方式與作用轉(zhuǎn)變等三大方面對(duì)國(guó)有企業(yè)審計(jì)工作改革創(chuàng)新路徑進(jìn)行了分析與探討，以期為相關(guān)研究提供一些粗淺參考。

新常態(tài)；國(guó)有企業(yè)；審計(jì)

一、引言

審計(jì)作為國(guó)家民生事項(xiàng)的保護(hù)傘，是黨和國(guó)家監(jiān)督體系的重要方面，以權(quán)力監(jiān)督制約權(quán)力，覆蓋我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的各方面如民主監(jiān)督、社會(huì)主義法制建設(shè)和國(guó)家經(jīng)濟(jì)決策等。股權(quán)結(jié)構(gòu)優(yōu)化，即允許存在多種形式的國(guó)有資產(chǎn)如獨(dú)資、參股、絕對(duì)（相對(duì)）控股，是中國(guó)經(jīng)濟(jì)新階段國(guó)有企業(yè)改革的目標(biāo)。而審計(jì)作為每個(gè)企業(yè)必不可少的工作，其方式也將發(fā)生相應(yīng)變化。具體來(lái)說(shuō)，現(xiàn)存的財(cái)務(wù)審計(jì)、專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)等方式將存續(xù)，除此之外也將發(fā)展新的審計(jì)內(nèi)容。此次黨的十八屆四中全會(huì)精神和上述頒發(fā)的兩個(gè)文件無(wú)疑賦予了審計(jì)工作新的內(nèi)涵，將審計(jì)工作的重要性提升至新高度。

二、國(guó)企審計(jì)新常態(tài)

加強(qiáng)生態(tài)文明和經(jīng)濟(jì)建設(shè)協(xié)調(diào)發(fā)展是審計(jì)的新課題。對(duì)自然資源領(lǐng)域的審計(jì)，是對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)觀念和作用的一次重要?jiǎng)?chuàng)新。具體而言，審計(jì)新常態(tài)表現(xiàn)在拓寬審計(jì)的廣度，加深審計(jì)的深度，與國(guó)有企業(yè)改革緊密聯(lián)系。廣度表現(xiàn)在范圍從原來(lái)的國(guó)有企業(yè)及縣級(jí)政府?dāng)U展到多級(jí)政府，深度表現(xiàn)在形式從事后審計(jì)擴(kuò)展到事中和事前審計(jì)。審計(jì)內(nèi)容覆蓋經(jīng)濟(jì)發(fā)展、生態(tài)文明、調(diào)控政策、依法行政和廉潔從政。

在新常態(tài)下，國(guó)企審計(jì)的重要內(nèi)容主要有以下五個(gè)方面：一是審查經(jīng)濟(jì)政策的落實(shí)情況與決策部署情況，保障政策的執(zhí)行實(shí)施；二是查找企業(yè)中存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)、舞弊風(fēng)險(xiǎn)和體制問(wèn)題，確保國(guó)有資產(chǎn)保值增值；三是堅(jiān)決查處重大違法違紀(jì)行為，促進(jìn)新常態(tài)反腐倡廉的實(shí)施；四是對(duì)企業(yè)進(jìn)行系統(tǒng)性測(cè)試，確認(rèn)內(nèi)部控制是否存在缺陷和經(jīng)濟(jì)事件決策管理制度的建立和執(zhí)行，提高企業(yè)管理水平；五是促進(jìn)企業(yè)規(guī)范管理，保證企業(yè)財(cái)務(wù)收支、資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益真實(shí)、可靠、合法。

三、審計(jì)創(chuàng)新的三大方向

1.方向從國(guó)企審計(jì)向國(guó)資審計(jì)轉(zhuǎn)變、內(nèi)容從財(cái)務(wù)審計(jì)向綜合審計(jì)轉(zhuǎn)變

以管資本為主、對(duì)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管體系予以建立是黨的十八屆三中全會(huì)提出的目標(biāo)。換句話(huà)說(shuō)就是，在不久的將來(lái)除了少數(shù)企業(yè)與行業(yè)之外，完全的國(guó)有企業(yè)將會(huì)慢慢消失，最終剩下的只有國(guó)有資本。國(guó)有資本將會(huì)成為各級(jí)國(guó)資委監(jiān)管的主要對(duì)象，同時(shí)出資人的職能主要表現(xiàn)為資本運(yùn)營(yíng)的職能。從這個(gè)改革方向來(lái)看，我們必須對(duì)未來(lái)的審計(jì)方向進(jìn)行認(rèn)真的思考。現(xiàn)在我國(guó)國(guó)有企業(yè)改革主要表現(xiàn)為用國(guó)資改革帶動(dòng)國(guó)企的全面改革，將市場(chǎng)化、專(zhuān)業(yè)化和國(guó)際化作為主要導(dǎo)向，對(duì)混合所有制經(jīng)濟(jì)進(jìn)行大力發(fā)展，不斷推動(dòng)國(guó)有企業(yè)向著公眾公司的道路轉(zhuǎn)變，進(jìn)一步明確政府從“管資產(chǎn)”向“管資本”轉(zhuǎn)變。近年來(lái)隨著改革步伐的不斷深入，傳統(tǒng)國(guó)有企業(yè)越來(lái)越少，同時(shí)審計(jì)方向也會(huì)隨著時(shí)代的發(fā)展而發(fā)生轉(zhuǎn)變。

結(jié)合審計(jì)署署長(zhǎng)劉家義關(guān)于“免疫系統(tǒng)論”的相關(guān)闡述，國(guó)有企業(yè)審計(jì)應(yīng)該從查錯(cuò)糾弊等方向轉(zhuǎn)變?yōu)楦油晟频墓芾眢w制上，對(duì)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)防和抵御，同時(shí)有效維護(hù)綜合審計(jì)的健康發(fā)展。隨著國(guó)資國(guó)企改革的深入發(fā)展，從宏觀上來(lái)看，審計(jì)工作應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算管理等相關(guān)問(wèn)題；從微觀上來(lái)看，應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)人才創(chuàng)新素質(zhì)建設(shè)和發(fā)展創(chuàng)新環(huán)境，同時(shí)還要充分關(guān)注國(guó)有企業(yè)的各類(lèi)重大投資項(xiàng)目、資產(chǎn)質(zhì)量等相關(guān)問(wèn)題。現(xiàn)階段為了對(duì)這一輪國(guó)資國(guó)企改革的發(fā)展進(jìn)行保障，推動(dòng)混合所有制經(jīng)濟(jì)的大力發(fā)展，還應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注存在于混合所有制發(fā)展過(guò)程中那些與國(guó)有產(chǎn)權(quán)交易相關(guān)的審計(jì)問(wèn)題，進(jìn)而保證國(guó)有資產(chǎn)安全。

2.組織從自行審計(jì)向購(gòu)買(mǎi)服務(wù)轉(zhuǎn)變、安排從年度計(jì)劃向跟蹤審計(jì)轉(zhuǎn)變

黨的十八大強(qiáng)調(diào)加強(qiáng)社會(huì)管理，改進(jìn)政府提供公共服務(wù)的方式。在這種形勢(shì)下國(guó)務(wù)院應(yīng)該逐步改變政府職能，在公共服務(wù)工作中做出重大部署，進(jìn)一步明確和利用社會(huì)力量，在公共服務(wù)中逐步加強(qiáng)政府購(gòu)買(mǎi)力度。隨著新一輪國(guó)資國(guó)企改革的不斷發(fā)展，政府從國(guó)有企業(yè)唯一股東逐步轉(zhuǎn)變?yōu)榭毓晒蓶|。這種情況下需要國(guó)家審計(jì)與環(huán)境變化相適應(yīng)做出一些適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。國(guó)家審計(jì)因?yàn)槭艿阶陨韺徲?jì)力量的限制，為了進(jìn)一步保證審計(jì)范圍全覆蓋的要求，應(yīng)該走向“間接監(jiān)督”的道路，真正發(fā)揮政府的監(jiān)督職能，通過(guò)對(duì)社會(huì)審計(jì)等相關(guān)服務(wù)的大量購(gòu)買(mǎi)，達(dá)成一種“效益性”、“經(jīng)濟(jì)性”、“法紀(jì)性”的監(jiān)督，最終完成對(duì)存在于國(guó)資國(guó)企改革進(jìn)程中的相關(guān)重大事項(xiàng)的審計(jì)與監(jiān)督。

在我國(guó)，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)在每年的年初都會(huì)對(duì)審計(jì)計(jì)劃進(jìn)行編制，相關(guān)法律規(guī)定，將項(xiàng)目計(jì)劃交給本級(jí)政府批準(zhǔn)，之后報(bào)告給上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)。上級(jí)機(jī)構(gòu)下達(dá)本年度審計(jì)項(xiàng)目后，執(zhí)行過(guò)程中不能擅自變更，審計(jì)項(xiàng)目組和相關(guān)單位要保質(zhì)保量完成。審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的完成在各級(jí)審計(jì)計(jì)劃中是本年度最重要的一項(xiàng)工作。但是一般來(lái)說(shuō)年度計(jì)劃以事后審計(jì)為主要方式，這種審計(jì)方式顯得預(yù)防性不足，這一輪改革的影響意義深遠(yuǎn)，在國(guó)資國(guó)企改革到來(lái)時(shí)，跟蹤審計(jì)要逐漸成為國(guó)家審計(jì)工作中的最重要方式，因?yàn)檫@種方式的實(shí)行可以在第一時(shí)間發(fā)現(xiàn)存在于企業(yè)運(yùn)行和發(fā)展過(guò)程中的問(wèn)題，并采取積極的措施對(duì)這些問(wèn)題進(jìn)行解決，使審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”功能得到充分發(fā)揮，最終對(duì)改革風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效控制。

3.方式從全面審計(jì)向?qū)ｍ?xiàng)審計(jì)轉(zhuǎn)變、作用從監(jiān)督審計(jì)向管理審計(jì)轉(zhuǎn)變

現(xiàn)階段我國(guó)國(guó)有企業(yè)審計(jì)主要走的是領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)以及財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)的道路，這種審計(jì)方式一般是全面審計(jì)的方式，雖然審查得徹底，效果顯著，但是在審查過(guò)程中卻費(fèi)時(shí)費(fèi)力，工作量非常大，審計(jì)組從進(jìn)駐開(kāi)始一直到完成審計(jì)需要幾個(gè)月的時(shí)間，而且審計(jì)成果在短時(shí)間之內(nèi)是不能有效發(fā)揮作用的，嚴(yán)重缺乏審計(jì)的時(shí)效性。在這種情況下，國(guó)有企業(yè)應(yīng)該對(duì)審計(jì)方式與方法進(jìn)行進(jìn)一步的創(chuàng)新，例如針對(duì)國(guó)資國(guó)企改革進(jìn)程中存在的某個(gè)具體問(wèn)題（產(chǎn)業(yè)集中、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓等）展開(kāi)針對(duì)多企業(yè)的專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，針對(duì)不同類(lèi)型的審計(jì)項(xiàng)目發(fā)現(xiàn)存在于其中的苗頭性問(wèn)題和普遍性問(wèn)題，同時(shí)提出相應(yīng)的審計(jì)建議。

長(zhǎng)時(shí)間以來(lái)我國(guó)重視審計(jì)監(jiān)督作用的發(fā)揮，嚴(yán)重忽視了審計(jì)制度的完善和改革，審計(jì)建設(shè)功能也很難得到有效發(fā)揮。從微觀層面上來(lái)看，審計(jì)工作應(yīng)該針對(duì)內(nèi)部控制和公司治理等方面著手，對(duì)影響企業(yè)績(jī)效的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行分析，并提出降低風(fēng)險(xiǎn)、提高績(jī)效的相關(guān)審計(jì)建議；從中觀層面上來(lái)看，審計(jì)工作應(yīng)該針對(duì)相關(guān)行業(yè)政策提出有效的建議，進(jìn)一步推動(dòng)行業(yè)主管部門(mén)完善相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)政策；從宏觀層面上來(lái)看，一些國(guó)有企業(yè)承擔(dān)著部分政府職能，其審計(jì)工作應(yīng)該將重點(diǎn)放在為政府提供相關(guān)政策建議上，同時(shí)政府在政策制定的過(guò)程中也要將國(guó)家審計(jì)建議吸收進(jìn)來(lái)。因?yàn)檫@些審計(jì)建議本身存在著科學(xué)的體系，不僅包括制度構(gòu)成，同時(shí)還包括體制設(shè)計(jì)等。

結(jié)語(yǔ)

綜上所述，在新一輪國(guó)資國(guó)企改革中，審計(jì)工作無(wú)疑發(fā)生著深刻變革。一方面我們要強(qiáng)調(diào)以企業(yè)的社會(huì)責(zé)任為導(dǎo)向，來(lái)加強(qiáng)審計(jì)工作理論和方式方法的創(chuàng)新研究，另一方面也要為企業(yè)發(fā)展與可持續(xù)發(fā)展保駕護(hù)航，以此促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的和諧穩(wěn)定繁榮。

［1］陳希暉，夏明東.“免疫系統(tǒng)論”下的國(guó)有企業(yè)審計(jì)定位——基于國(guó)家審計(jì)的思考［J］.南京審計(jì)學(xué)院學(xué)報(bào)，2010，（1）：22-26.

［2］甘肅省審計(jì)廳國(guó)有企業(yè)審計(jì)課題組.對(duì)有中國(guó)特色的企業(yè)審計(jì)的幾點(diǎn)思考［J］.開(kāi)發(fā)研究，2009，（2）：121-123.

［3］袁偉蘭，牛慧.國(guó)資委監(jiān)管體制下的國(guó)有企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)［J］.中國(guó)農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)，2008，（9）：14-16.

［4］文瑤.國(guó)家治理視角下國(guó)有企業(yè)審計(jì)的重點(diǎn)和內(nèi)容［J］.財(cái)會(huì)研究，2013，（10）：62-63.

（作者單位：中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院）