企業債務重組會計問題研究

劉海英

企業債務重組會計問題研究

劉海英

市場經濟發展的過程便是企業不斷淘汰、更新的過程，在競爭不斷加劇的今天，各種解決債務糾紛的方法應運而生，這便對債務重組的會計處理提出了新的要求，新會計準則的頒布實施為債務重組的會計處理提供了指導，但是在實際運用中，債務重組的會計處理仍舊面臨一些問題，文章從此角度出發，對企業債務重組的會計處理進行探討，旨在為完善債務重組會計處理提供參考。

債務重組；問題；會計處理

一、引言

債務重組是指債務人發生財務困難時，債權人與債權人達成協議或由法院裁定，由債權人做出讓步，減輕或者免除債務人的債務。隨著經濟的不斷發展，各行各業的競爭加劇，再加上復雜多變的經營環境對企業實體經濟的影響，債務人一時出現財務困難的情況越來越常見，債務人與債權人之間也不僅僅是純粹的債務關系，通常也是相互的戰略合作伙伴，一榮俱榮一損俱損，所以當債務人出現財務困難時，債權人通常也愿意與債務人進行協商，做出一定的讓步，幫助債務人度過難關，然后在其他的領域獲得彌補，這也是債權人最大限度地保證自己利益的方式。目前較為常見的債務重組方式包括資產清償債務、債務轉股本以及修改其他債務條件的方式，企業進行債務重組的會計處理，主要是為確認債務重組的利得和損失，所以，會計處理涉及到了資產的處理、股本的變動以及其他方方面面，會計處理的正確性直接關系到企業的賬面利潤以及應納稅款，因而對企業債務重組的會計問題進行研究具有十分重要的意義。

二、企業債務重組會計處理面臨的問題

（一）未正確運用公允價值計量基礎

為保證債務重組會計處理能盡可能地反應真實情況，新準則規定了公允價值計量基礎的使用，例如以資產清償債務的方式進行債務重組的，將債務的賬面價值與資產公允價值之間的差額作為債務重組利得，但是在實際操作中，公允價值的確定存在一定的難度，市場法規不健全降低了公允價值的可信度，此外，公允價值也認可交易雙方自愿清償債務的金額，這就為企業管理層操作會計利潤留下了空間，所以，公允價值的難以獲得以及可信性差成為會計處理面臨的一大問題。

另一方面，進行債務重組時認可資產的公允價值，卻只認可債務的賬面價值，這使得二者的比較存在一定的爭議，根據貨幣的時間價值理論，隨著時間的推移，貨幣的價值也會發生變化，為何在資產重組的時候卻不認可債務的現時價值呢？將債務發生時的貨幣價值與債務重組時的資產公允價值進行比較來計算利得與損失，削弱了會計處理的合理性。

（二）會計準則不夠完善

根據準則的規定，企業債務重組的利得與損失要計入當期損益，從權責發生制的角度考慮，這一點存在不合理性。債務重組是為幫助企業走出財務困境，企業獲益于債務重組并非是在一個較短的會計期間內，通常是一個漫長的受益期，如果涉及到其他附加條件、預計負債等，那么債務重組這一行為便會對企業未來的經營期產生影響，所以，從這個立場出發，將利得和損失全部計入當期利潤值得商榷。

此外，如果債務重組是以資產清償賬務的方式進行，按照會計準則規定以公允價值作為資產的入賬價值，那么作為債權人受讓非現金資產以及債務重組中產生的費用就不能計入損失，而會以資產價值的方式計入，由此便會產生資產價值虛增的問題，對此，準則并沒有對產生的費用如何處理進行說明。

（三）相關會計環境不完善

一般說來，關聯企業之間才會發生大額的借貸或者往來款項，因而常見債務重組都是發生在關聯企業之間，如果涉及往來、債務重組就會增加債務重組會計處理的難度，而會計處理所要考慮的問題也較多，這也會影響企業會計處理的真實性和準確性。

另一方面，企業進行債務重組不得不面臨資產評估的問題，需要借助各種專業中介機構的服務，而這些機構現在都存在著資金規模小、管理不規范等情況，不少中介機構甚至為了自身的利益幫助企業虛假高估價值，所以中介機構發展的不規范也會為企業債務重組的會計處理帶來阻礙，難以獲得真實的價值。

三、企業正確債務重組會計處理的對策

（一）正確運用公允價值計量基礎

首先，需要完善市場機制和市場法規，加快市場經濟的發展，努力培養各級市場的建立，唯有發達的市場經濟才能促使價值盡快回歸到正常水平，而唯有各級市場的建立從才能促進價格信息的傳遞，另一方面，企業也需要密切關注資產的公允價值信息，畢竟交易價格是不斷波動的，有時候會不恰當地偏離真實價格，所以企業要密切關注交易信息以求獲得更為準確的公允價值；其次，企業也要加強公司治理，加強企業內部控制，完善相關制約機制，避免管理層操縱交易價格或者關聯方不合理交易，盡可能保證交易的公平、公允。完善的內部控制和制約機制是企業獲得準確的公允價值的保證；最后，社會各界人士可以積極探討確定債務公允價值的可行性，統一會計口徑，增加債務重組會計處理的合理性。

（二）完善相關制度和準則

針對債務重組利得和損失是否應該全部計入當期損益這一問題，可以邀請理論界和實業界的人士進行討論，對于債務重組的利得可以根據實際情況或者利得金額，考慮將損益進行遞延，這樣避免了當期利潤的虛增以及利潤的不正常波動給外界傳遞出的不利信息，同時也使企業避免由于債務重組實現的利得而繳納的所得稅，畢竟債務重組是為協助企業走出財務困境，企業并未獲得現金流入（一些虧損的企業也不用繳納所得稅），由于債務免除或減輕而需要繳納所得稅無疑也會增加企業的負擔；其次，針對債權人受讓非現金資產以及進行債務重組時產生的費用，應當明確哪些屬于為獲取資產而產生的費用，哪些應當直接計入當期損益，明確的標準才能指導企業正確地進行劃分，避免資產入賬價值的虛增。

（三）完善相關會計環境

關聯方交易一直都是舞弊的重災區，也影響債務重組的公允性，針對此問題有關部門可以加大監管力度，同時增加關聯方信息披露的要求，對于與關聯方直接的債務重組，有關部門可以要求企業披露交易價格基礎，譬如評價方法、定價機制、出現差額的原因等等，增加關聯方債務重組的透明度，同時也要關注企業的債務重組是否正常，是否符合商業性實質；另一方面，針對資產評估涉及機構混亂的問題，需要建立有序的監管機制，發展、規范中介服務機構，鼓勵中介服務機構提高服務水平，對于中介機構參與協助債務重組作假的情況，要嚴肅處理，為企業獲取資產真實價值奠定基礎。

［1］李幫月.公司債務重組會計問題探討［J］.企業導報，2014（24）.

［2］周彩玲.債務重組會計問題研究［J］.行政事業資產與財務，2013（04）.

（作者單位：大慶油田工程建設有限公司建材公司）