經濟發展新常態下的企業環境成本管理

張雨荷

經濟發展新常態下的企業環境成本管理

張雨荷

企業要主動適應我國經濟發展新常態，以創新驅動發展，就需要把環境成本內部化，加強環境成本管理。環境成本管理的理論與實踐創新表現為：賦予成本管理“節約”理念新內涵，拓寬成本管理目標，構建環境成本全程管理模式，確立新的企業績效觀和績效指標體系。環境成本管理將是企業成本管理的新常態。

環境成本；環境成本管理；經濟績效；環境績效

為適應我國經濟發展新常態，突破資源環境制約瓶頸，企業再也不可能把環境成本轉嫁給外部社會，走以犧牲環境為代價換取自身發展的老路。發展的態勢要求企業自覺地履行環境責任，確立環境管理目標，把環境成本納入會計體系，加強環境成本管理，這也是提高企業績效和提升企業市場競爭力的必由之路。

一、傳統成本管理面臨環境成本的挑戰

在傳統會計的視野中，成本是一個資產流出概念，反映的是經營主體為實現經營目標和獲得經濟收益而發生的各種物品和勞動的消耗，其經濟實質是價值耗費與補償的統一。計入到會計體系中所核算的成本只是微觀的經濟成本，在價值的補償上也只考慮對所消耗的物化勞動和人類勞動的補償，未充分考慮甚至忽略對所耗費的自然資源和遭到破壞的環境的補償。傳統成本管理理論與實踐的立足點是企業自身經濟利益，管理目標是采取各種措施降低成本力圖在短期內獲取最大化的利潤，其結果是企業采取高能耗、高污染、高排放、低利用的粗放式生產經營方式，免費掠奪式地消耗自然資源，不負責任地污染環境，企業生產的負外部性造成了嚴重的生態問題。

自然資源的消耗與再生、環境污染的治理倒逼成本概念向環境領域延伸和應用，并與企業的環境管理、環境責任相結合，環境成本管理應運而生。“環境成本”權威性定義來自于1998年聯合國國際會計和報告標準政府間專家組會議第15次會議討論并通過的《環境會計和報告的立場公告》，此公告指出：“環境成本是本著對環境負責的原則，為管理企業活動對環境造成的影響而被要求采取措施的成本，以及因企業執行環境目標和要求所付出的其他成本，如避免和處置廢棄物、保持和提高空氣質量、清除泄漏油料、去除建筑物中的石棉、開發更有利于環境的產品、開展環境審計與檢查的成本。”從這個界定中看出，環境成本可分為自然資源成本和環境污染成本兩大類。自然資源成本包含自然資源的耗減、降級、再生、修復、維護等方面的耗費與支出；環境污染成本包含污染物排放、廢棄物回收利用與處理、周邊環境的綠化、預防內部員工職業病等方面的耗費與支出。環境成本的目的是為了保護生態環境為社會生產和人們生活活動所提供服務功能的質量，體現了企業對環境責任的履行。

環境成本對現行企業成本管理在長期實踐中所形成的那套約定俗成的規則、組織結構、流程、方法、技術等提出了挑戰，要求突破傳統的成本管理慣例，打破思維定勢，要認識到成本管理活動并不是一成不變的，應隨著外部環境的改變而加以改變和發展，在企業的成本管理理論和實踐活動中重視和加強環境成本管理。

二、建構環境成本的全程管理模式

環境成本管理是指根據企業的環境管理目標，對環境成本進行有組織、有系統地預測、分析、控制、決策、考核等一系列科學管理活動，其目的是降低企業環境成本，增強企業的經濟效益和環境效益。環境成本管理已成為企業的常規管理活動，要加強在企業生產經營活動全過程中對環境成本進行管理。

首先，在管理理念上，賦予“節約”新內涵。“節約”是傳統成本管理最重要的理念，其含義是指采取各種有效措施來控制成本形成的各環節減省本將發生的成本支出，“成本維持”和“成本改善”是典型的節約形式。在實踐中，企業在傳統的“節約”理念支配下，往往會把本該支付的環境成本給節省下來，把環境成本外部化，其結果是增加了巨額的社會成本，企業自身的成本也不降反升。這樣的“節約”理念已不合時宜，需要賦予它新的內涵。一方面，“節約”是指對自然資源的節約，降低能源和原材料的消耗，并能重復循環利用，這就是通常所說的“減量化、再利用、再循環”；另一方面是指事前預防投入要比事后治理更加節省，在環境污染問題上，“據測算，預防污染成本與事后治理成本的比例是1︰20”。可見，事前的預防成本的投入要大大節省環境成本的支出，這也表明，環境成本該投入的要投入，不能不愿意或舍不得投入，否則就要付出更巨大的成本。

其次，拓寬成本管理目標。傳統的成本管理目標是提高企業自身經濟效益和盈利能力，關注的只是企業內部價值的耗費和補償，只注重生產成本的管理，只注重選擇降低企業內部實際成本的途徑，而把環境成本排除在外。這樣的成本管理目標單一而狹隘，它在事實上鼓勵了企業為追求自身利益最大化而置環境效益、社會效益于不顧，以破壞自然環境、損害子孫后代的利益來謀取當前的經濟利益。此外，這樣的成本管理也是不科學的，沒有考慮宏觀上的社會成本，容易使企業虛增收益。因此，企業的成本管理目標必須加以拓展，要把環境管理目標、環境成本納入其中。在環境成本的考量上，不僅要考慮企業內部的環境成本費用的支出，而且還要考慮控制由企業活動所導致的外部環境成本，以實現企業的經濟效益和社會效益、環境效益的“共贏”。

第三，實現環境成本管理模式由事后處理到全程管理的轉換。環境成本管理通常可劃分為事前規劃、事中控制、事后處理三種模式：（1）事前規劃。在綜合考慮企業的當前利益、長遠利益、產品的生命力以及環境利益、公眾利益的前提下，通盤規劃企業的整個生產工藝流程，對未來可能發生的環境成本作出預測并進行合理分配，計入預算系統，盡可能地減少未來的現金流出量以此來實現環境成本控制的目的。從事前預防角度考量，環境成本可細分為控制成本和故障成本，控制成本在一定范圍內與故障成本成反比關系，兩者間的最佳狀態是把控制成本控制在一定的水平上故障成本下降為零。（2）事中控制。事中是影響環境問題的產生階段，企業的生產過程必然要消耗資源和產生廢棄物，就會發生大量與環境相關的支出和成本，環境成本的事中控制主要是通過清潔生產來實現的。清潔生產是指在產品的生產過程中采用先進的工藝和生態技術，加強生產各環節的內部管理，提高資源的利用效率，最大限度地減少廢棄物的產生量和毒性，減輕或消除對人類健康和環境的危害。在環境成本管理上，要對清潔生產的成本進行科學合理的確認、計量、核算并加以控制。（3）事后處理。企業在發生了造成不良影響的環境問題后采取措施進行處理，由此所發生的費用被確認為環境成本。在產品生產完后的環境問題處理階段，環境成本包括廢棄物處理、回收等設施的建造、運營、管理的成本，產品使用后廢品、包裝物回收的成本，以及可能會發生的排污費、罰款、意外賠償費、訴訟費等。目前，我國大多數企業主要采用的是事后處理的環境成本管理模式，由于環境的預防意識欠缺，環境問題發生后被動地采取末端治理的方法，在環境成本管理上也簡單粗暴地采取事后處理的模式，其結果既破壞和污染了環境，又給企業增添了巨額的治污成本。因此，在環境成本上不能采取單一的方式，而應建構整合性的全程管理模式，做到以事前規劃為主，事中控制和事后處理為輔，達到有效地控制整個環境成本。

環境成本的全程管理是通過產品的生命周期法來實現的。由于產品生命周期的每一階段都會對環境產生一定影響，都要投入一定的資源和能源造成一定的耗費。基于產品生命周期的環境成本管理就是要求企業從產品初始的設計到生產制造再到產品使用報廢的各個階段對環境成本加以管理。把環境成本細分到產品生命周期的各個階段，企業就能更加清晰地看到環境成本的產生，從而采取更加有針對性的措施去管理成本，為決策層提供準確的環境成本信息。

第四，確立新的企業績效觀和績效指標體系。成本管理是為了提高企業的績效，傳統的績效主要是指企業當前的經濟績效，績效的評價也主要看成本與收益之比所反映出來的盈利能力。在這種績效觀和考核指標體系的指導下，企業普遍認為環境成本的投入會影響企業的盈利，降低企業的績效，把環境成本看成是一種負擔，因此，不愿或舍不得投入環境成本。傳統的績效觀促使人們只顧眼前經濟利益，采取急功近利的短視行為，造成嚴重的環境問題，付出巨大的治理成本，反而拖累了企業。新的企業績效觀有三層內涵：一是經濟效益包含短期效益和長期效益，不僅考核短期的經濟效益，更注重長期經濟效益的考核；二是企業的績效包含經濟績效和環境績效，不能缺失對環境績效的考核；三是環境成本與企業績效間呈正相關性，企業投入相應的環境成本，并用產品生命周期法對環境成本進行全程管理，資源利用率得到提高，廢棄物減少或消除，降低了企業的環境風險。企業創造的良好的環境效益贏得社會大眾和市場的認可，政府給予扶持，享受相應的環境補貼和相關的稅收政策的優惠，進一步促進企業的經濟績效的提高。可見，企業的環境績效與經濟績效之間是相互作用、相互促進。

三、結論

我國經濟發展新常態強調發展要限制在生態環境承載閾值內，依靠創新驅動在穩中求進。加強企業環境成本管理可以說是對經濟發展新常態所提出要求的積極回應，是成本管理理論與實踐上的一種積極的創新。環境成本管理具有經濟性和環境性的雙重效應，它促進企業的經濟效益最大化和環境危害的最小化，不僅使企業的生產經營與生態環境之間形成良性互動，而且使社會的經濟發展與生態環境發展和諧共榮。

［1］張楊，王劍虹，仲艷平.環境成本管理理論述評［J］.財會通訊·綜合，2010（3）119.

［2］焦建玲，徐一民.循環經濟下企業成本管理變革［J］.財會通訊·理財版，2007（11）53.

（作者單位：中南財經政法大學會計學院）